Татьяна Сергеева - Вмененка и упрощенка 2008-2009

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129—ФЗ «О бухгалтерском учете» организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в виде единого налога на вмененный доход, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 346.26 НК РФ).

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (в том числе ведения кассовой книги), утвержденный решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40, предусмотрен только для предприятий, объединений, организаций и учреждений независимо от их организационно– правовых форм и сферы деятельности. Данный порядок регулируется исключительно Банком России.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, законодательно установлено ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения); ведение кассовой книги для них не предусмотрено (Письмо МНС России от 15 сентября 2004 № 33-0-11/581).

Контроль за кассовой дисциплиной.

Согласно ст. 2.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное. При нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, привлечение их к административной ответственности возможно как должностных лиц по нормам статьи 15.1 КоАП РФ.

Руководствуясь главой 15 Закона 156-ФЗ от 05 декабря 2005 г «Об административных правонарушениях в области налогов и сборов, рынка ценных бумаг» ст. 15.1. «о нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций»:

осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров,

неоприходование (неполном оприходование) в кассу денежной наличности,

несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, то есть накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, —

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда;

на юридических лиц – от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму исчисленного ими за отчетный (налоговый) период единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ).

При этом сумма единого налога, исчисленная за соответствующий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Если в качестве объекта обложения по единому налогу по УСН выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то доходы можно уменьшить на сумму страховых взносов (п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В связи с тем, что расходы налогоплательщика признаются по кассовому методу , то уменьшение сумм налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период производится на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в этом налоговом (отчетном) периоде (письмо Минфин РФ № 03-11-04\2\17).

В соответствии со ст. 6 Закона № 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Страхователи, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, предусмотренным ст. 22 Закона № 167-ФЗ.

В налоговую базу по ЕСН (а значит, и по пенсионным взносам) не включаются выплаты, не учтенные при расчете налога на прибыль, на такие предприятия, применяющие упрощенную систему налогооложения, не распространяется, так как они не являются плательщиками налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). В соответствии с Письмом УМНС России по г. Москве от 28 ноября 2003 г. № 28-11/66576, а также в Письмом Минфина России от 29 августа 2003 г. № 04-04-04/100, п. 3 ст. 236 НК РФ не облагается пенсионными взносам и материальная помощь у плательщиков налога на прибыль.

Пример

Налогоплательщик исчислил по итогам отчетного периода единый налог в сумме 8000 руб.

За этот же отчетный период он исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 4700 руб.,

В течение отчетного периода выплатил работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 3000 руб., в том числе за счет собственных средств – в сумме 1200 руб.

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им за отчетный период единого налога лишь на 4000 руб. уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((8000 руб. x 50 : 100) < 4700 руб.) и на сумму выплаченных им в течение отчетного периода из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности (1200 руб.).

Общая сумма платежей за отчетный период составит 7500 руб., в том числе:

– сумма единого налога – 2800 руб. (8000 руб. – 4000 руб. – 1200 руб.);

– сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 4700 руб.

Пример

Налогоплательщик исчислил по итогам отчетного периода единый налог в сумме 13 500 руб.

За этот же отчетный период он исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 6500 руб

В течение отчетного периода выплатил работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 6000 руб., в том числе за счет собственных средств – в сумме 3600 руб.