Светлана Уткина - Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

При этом, в резерв не включаются долги, которые не связаны с реализацией.

Очень часто при проверке налоговые органы указывают на то, что расходы на приобретение электроприборов, моющих средств, мебели для кухни и для отдыха не должны включаться в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль, ссылаясь на п.1 ст. 252 и п. 29 ст. 270 НК РФ, согласно которым имущество должно использоваться в деятельности, направленной на получение дохода и затраты должны быть произведены в пользу работников.

Но с другой стороны работодатель в соответствии со ст. 22 ТК РФ должен обеспечить бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей и со ст. 223 ТК РФ оборудовать санитарно-бытовые помещения для приема пищи, оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки и т.д.

Существуют также нормы СНиП 2.09.04-87 «Административные и бытовые здания», согласно которым на предприятии должна быть комната для приема пищи, площадью не менее 12 кв.м., оборудованная умывальником, холодильником и прочими необходимыми бытовыми приборами.

Таким образом, для того, чтобы учесть вышеназванные расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и не вступать в спор с налоговыми органами, необходимо в коллективных и трудовых договорах с работниками отразить следующее: работодатель обязан создать условия для хранения продуктов, приготовления и подогрева пищи, а также обеспечивать сотрудников предметами личной гигиены (мыло, бумажные полотенца, туалетная бумага и пр.).

Минфин РФ в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/2/155 разъяснил, что расходы в виде аренды недвижимого имущества, а также расходы возникающие в период аренды такого имущества (ремонт, содержание и охрана), осуществленные организацией-арендатором до даты начала фактического использования недвижимого имущества, организация-арендатор вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций. Ранее фискалы г. Москвы в письме УФНС России по г. Москве от 02.09.2005 № 20-12/62488 говорили о том, что арендная плата по неиспользуемому имуществу не должна признаваться в расходах. Дело в том, что здесь якобы не соблюдаются требования ст. 252 НК РФ – расходами признаются любые затраты при условии, что они направлены на осуществление деятельности с целью получения дохода.

Но в вышеуказанном Письме Минфин встает на сторону налогоплательщиков и разрешают такого рода расходы учитывать в целях исчисления налога на прибыль до момента фактической эксплуатации. Имеется арбитражная практика, когда арбитры встали на сторону налогоплательщика – Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2007 № КА-А40/1503-07.

На основании ст. 241 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

Авансовые платежи по ЕСН начисляются с суммы отпускных согласно ставкам, указанным в п. 1 ст. 241 НК РФ.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета ЕСН отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда.Таким образом, ЕСН, начисленный с суммы отпускных, приходящихся на будущий период, должен отражаться по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 69.

В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Не забудьте, что с суммы отпускных начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начисленные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы отпускных, приходящихся на будущий период, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 69.

Организация занимается несколькими видами деятельности. Один из них подпадает под ЕНВД, остальные – под общую систему налогообложения. Из-за этого у некоторых работников по страховым взносам в ПФР уже используется регрессивная шкала, а по ЕСН в федеральный бюджет такая возможность еще не возникла. Если считать ЕСН по полной ставке, а страховые взносы – с учетом регрессии, то ставка ЕСН в федеральный бюджет будет больше 14%. Как правило бухгалтерами допускаются ошибки при исчислении ЕСН. ЕСН.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену в числе прочих налогов и уплаты единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Согласно п. 7 указанной статьи НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Учитывая изложенное, в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.