Наталия Цыбина - Формирование финансового результата в бухгалтерском учете

Понятие финансового результата не закреплено в российском законодательстве о бухгалтерском учете. В налоговом учете применяются, хотя и не раскрываются, такие термины, как « результат хозяйственной деятельности российских организаций» и « экономический результат». Первый целесообразно понимать как товарную продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги. Второй вернее будет понимать более широко, возможно, в том числе, и как включающий в себя финансовый результат. Таким образом, финансовый результат как термин изначально оформился в деловой среде и так и не получил должной интерпретации у юристов.

Традиция бухучета подводит нас к пониманию финансовых результатов как итогов хозяйственной деятельности, получивших стоимостное выражение в надлежащих документах (отчетности). С этим пониманием в целом согласуется формулировка, данная в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. (в дальнейшем по тексту также – Концепция бухгалтерского учета).

Согласно упомянутой Концепции информация о финансовых результатах возникает в ходе аккумулирования и обработки сведений об изменении финансового положения организации. Такая информация формируется для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете. Потребность в информации о финансовых результатах обусловлена необходимостью отслеживать и контролировать реальные и потенциальные изменения в ресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные потоки за счет имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы (включая политику аутсорсинга). [1]

Исходя из всего вышесказанного условимся в целях настоящего пособия понимать под финансовыми результатами деятельности организации следующие количественные изменения, имеющие стоимостное выражение:

а) в денежных средствах (денежных ресурсах), которыми оперирует организация;

б) в прочем имуществе на балансе организации;

в) в прочих активах организации;

г) в обязательствах организации;

д) в прочих пассивах организации.

Специфическим свойством финансового результата, подчеркнутым в Концепции бухгалтерского учета, является то, что информация о нем подлежит внесению в финансовую и бухгалтерскую отчетность компании. Эта подсказка весьма ценна, поскольку она позволяет нам более точно назвать компоненты, формирующие финансовые результаты. Назовем их:

а) все изменения в капитале;

б) все результаты движения денежных средств;

в) доходы;

г) расходы;

д) прибыль или убыток как разность между полученными доходами и понесенными расходами.

Наибольшее значение при формировании финансового результата в бухгалтерском учете имеет верное определение полученных доходов и понесенных расходов, то есть корректное их определение количественное и временное (по срокам, иначе говоря, по моменту признания). На основании информации о доходах и расходах возникает представление о главном финансовом результате хозяйственной деятельности компании – о прибыли или убытке.

Здесь полезно упомянуть существование разных форм хозяйственного учета, одной из которых является учет финансовый (бухгалтерский – в узком смысле слова). Следует помнить, что формирование финансового результата в хозяйственном учете есть сложный, многоэтапный процесс, который включает в себя на разных этапах множество учетных процедур.

В формировании финансового результата в хозяйственном учете можно выделить следующие этапы:

а) планирование прибыли;

б) тактика повышения доходности;

в) налоговое планирование;

г) калькулирование плановой себестоимости (планирование затрат);

д) учет затрат;

е) калькуляционный учет (калькулирование фактической себестоимости);

ж) управленческий учет (анализ затрат и себестоимости в целях принятия управленческих решений);

з) ревизия и контроль; и) учет расходов (на базе учета затрат) и учет (фактических) доходов;

к) расчет покрытия затрат в рамках управленческого учета; л) учет прибылей и убытков;

м) налоговый учет.

Именно таким образом составляется полноценное представление об итогах деятельности предприятия. Из всего этого разнообразия в сферу методологии непосредственно финансового учета попадают лишь два пункта:

1) учет расходов (на базе учета затрат) и учет (фактических) доходов;

2) учет прибылей и убытков.

Дело в том, что финансовый учет аккумулирует и обрабатывает информацию для всех пользователей, без исключения, тогда как прочие процедуры, относимые к сфере менеджмента, управленческого учета и налогового учета формируют данные, имеющие ценность для ограниченного круга пользователей, а именно – для администрации предприятия, аудиторов и налоговых органов.

В обороте капитала ключевую позицию занимают доходы, поскольку главной целью хозяйственной деятельности является возобновление ресурсов, а значит поступления (выручка) от клиентов, покупателей, заказчиков и т. д. Такие поступления в основной своей массе формируют доходы, которые и позволяют повторно осуществить производственный цикл.

Корректная, пригодная для целей бухгалтерского учета, формулировка понятия «доходы» содержится в Положении по бухгалтерскому учеты «Доходы организации» ПБУ 9/99. Данное положение было введено в действие с 1 января 2000 г. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99».

В соответствии с ПБУ 9/99 под доходами организации следует понимать увеличение экономической прибыли (экономических выгод) за отчетный период в форме поступлений, иного увеличения активов либо уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала компании, отличному от вклада участников, поскольку вклад не связан явно с хозяйственной деятельностью организации.

Сказанное нуждается в пояснениях. Когда на балансе фирмы появляется автомобиль, внесенный одним из учредителей в качестве вклада в уставный капитал, то наблюдается изменение активов фирмы в части, соответствующей основным средствам. Стоит ли признавать такое изменение активов доходами– При формалистском подходе, разумеется, не стоит.