Наталия Цыбина - Формирование финансового результата в бухгалтерском учете

Однако поступление объекта основных средств в качестве вклада участника рассматривается как оплата участником своей доли уставного капитала (отчего специалисты по бухучету склонны расценивать как частный случай приобретения объекта ОС за плату). И хотя по факту этой оплаты не выписывается счет-фактура и не начисляется НДС, тем не менее первоначальная стоимость поступившего актива учитывается для целей налогообложения согласно п. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса (утверждены приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729). [2]

Данное положение является основополагающим для определения доходов как коммерческих, так и некоммерческих (за исключением организаций финансирующихся их бюджета) организаций, созданных по законодательству Российской Федерации. Исключение составляют страховые и кредитные организации. Следует упомянуть, что под экономической выгодой следует понимать потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Не признаются доходамиорганизации следующие поступления от других юридических и физических лиц:

сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Например, суммы поступившего НДС, после вычета сумм налога, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежат уплате в бюджет;

платежи по договорам комиссии, агентским или аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п. Отметим, что если взять договор комиссии, то не подлежат статье «доходы» суммы товара, подлежащего реализации комиссионером для комитента, но не суммы вознаграждения, они учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Комитент же обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, и эта сумма вознаграждения и будет являться доходом;

платежи в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг. При поступлении предоплаты, сумма денежных средств не включается в доходы, до момента отгрузки товара (выполнения работ, услуг). Они учитываются на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

сумма авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

сумма задатка. Согласно ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство обеспечения договора и в обеспечение его исполнения. Таким образом, задаток является авансом к заключенному договору, обеспечивающим исполнение обязательств по данному договору. Соглашение (приложение или дополнение к договору) фиксируется документально, и является неотъемлемой его частью;

залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю. Заложенное имущество у залогодержателя учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

погашение кредита займа, предоставленного заемщику.

В ст. 41 Налогового кодекса РФ мы находим дополнительное определение того, что является доходом. Доходомпризнается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии со следующими главами НК РФ «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организации», «Налог на доходы от капитала».

При этом в целях порядка определения данной главы Налогового кодекса эти понятия упомянуты в п. 3–5 ст. 36 НК РФ.

Следовательно, доход подразделяется на выручку и прочие доходы. Выручка представляет собой увеличение прибыли, возникающее как результат основной деятельности компании при реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг. [3]Прочие доходы – это также доходы, приносящие прибыль, но которые необязательно возникают в условиях обычной деятельности компании.

Напомним, что товаромв бухучете признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работойдля целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физического лица.

Услугойдля целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляют в процессе осуществления этой деятельности.

Деление доходов организации на виды зависит от характера, условий получения и направления деятельности организации. Ранее упоминалось, что доходы в целом подразделяются для целей ПБУ 9/99, то есть в рамках бухгалтерского учета, на (а) доходы от обычных видов деятельности и (б) прочие доходы. При этом доходы, отличные от доходов обычных видов деятельности, являются прочими доходами, называемыми также «прочие поступления».

Доходы для целей налогообложения в соответствии с п. 1 гл. 248 НК РФ классифицируются несколько иначе, а именно – подразделяются на следующие:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Это различие бухгалтеру нужно твердо помнить в своей работе. Доходы от реализации четко определены в ст. 249 НК РФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Отметим, что выручка имеет сложную структуру. В целях финансового и управленческого учета принято различать:

1) брутто-выручку, или собственно выручку, – величину прихода, не уменьшенную на величину акцизов и т. д.;

2) валовую прибыль от продаж, или маржинальный доход, как разницу между брутто-выручкой и суммой себестоимости готовой продукции (проданных товаров, сданных работ, оказанных услуг);

3) нетто-выручку – величину дохода, уменьшенную на величину акцизов и т. д. [4]

Для налогового и бухгалтерского учета в равной степени важна процедура признания изменений активов доходами. Признание представляет собой процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках статьи, которая отвечает определению элемента и удовлетворяет одному из двух критериев признани я : [5]

Читать дальше