Светлана Уткина - Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных по тарифам страховых взносов, предусмотренным Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».Пунктом 2 ст. 10 данного Федерального закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, указанных в вопросе, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по авторским договорам, как в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и производимые по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. На основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ организация должна производить распределение исчисленных страховых взносов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД (по удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

При исчислении единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, налоговый вычет применяется налогоплательщиком в сумме страховых взносов, начисленных за тот же период на выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (Письмо Минфина России от 22 марта 2005 года №03-05-02-04/53).

В соответствии с подп. 4п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Данная обязанность не ставиться в зависимость от наличия объекта налогообложения.

Исходя из вышеизложенного, организации, которые являются налогоплательщиками ЕСН, должны представлять в налоговые органы в установленные сроки расчеты по авансом платежам по ЕСН, а также годовую декларацию, независимо от того, производятся выплату в пользу физических лиц или нет.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты (в том числе в натуральной форме) и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. То есть объект налогообложения ЕСН – это выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В нашей ситуации выплата в натуральной форме произведена не в рамках трудовых отношений. Следовательно, организация не должна начислять ЕСН на сумму выплат в пользу лиц, не являющихся его работниками. Также выплату в пользу физических лиц, не являющихся работниками данной организации не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Статьей 238 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия:

► по временной нетрудоспособности;

► по уходу за больным ребенком;

► по безработице;

► по беременности и родам.

Следовательно, пособия, выплачиваемые работникам по временной нетрудоспособности не являются объектом обложения ЕСН.

В соответствии со ст. 185 ТК РФ на время проведения медицинского обследования за работниками, обязанными в соответствии с ТК РФ проходить такое обследование, сохраняется средний заработок по месту работы. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты (в том числе в натуральной форме) и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Облагаются ЕСН выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно ст. 255 НКРФ сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательство РФ о труде, относится к расходам на оплату труда и соответственно подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты (в том числе в натуральной форме) и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Не относятся к объекту обложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности и иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Гражданским кодексом статей 606 установлено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное пользование. В таком случае работы не выполняются, а осуществляется переход вещных прав, а следовательно объект обложения ЕСН не возникает.