Светлана Уткина - Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Расходы по созданию и содержанию страницы веб-сайта, содержащего информацию об оказываемых услугах, можно отнести к расходам на рекламу, так как цель создания веб-сайта-воздействие на неопределенный круг потребителей и распространение информации об организации.

Расходы организации, связанные с обновлением и содержанием размещаемой на сайте информации, также следует рассматривать как рекламные при наличии первичных документов, подтверждающих фактические расходы.

Подпунктом «з» п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» определено, что налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе (согласно Закону г. Москвы от 21 ноября 2001 года №59 «О налоге на рекламу» налоговая ставка установлена в размере 5%).

Таким образом, размещение в Интернете веб-сайта, содержащего информацию об организации и оказываемых ею услугах, является рекламой. Соответственно, расходы по созданию веб-сайта и его размещению на сервере признаются рекламными расходами и облагаются налогом на рекламу.

Для целей налогообложения прибыли начисленная сумма налога на рекламу в соответствии со ст.264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с Федеральным законом от 18 июля 1995 года №108-ФЗ «О рекламе» под рекламой понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Распространение рекламы может происходить при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка или световая фиксированная строка) или других рекламных носителей.

Так как вещи (блокноты, ручки, папки) несут информацию, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к определенной организации, то расходы на изготовление такой продукции считаются как расходы рекламного характера и являются объектом налогообложения при исчислении налога на рекламу.

Затраты на проведение дегустации признаются рекламными расходами при условии, что продукцию может дегустировать неопределенный круг лиц (Письма Минфина России от 01 августа 2005 года №03-03-04/1/113 и от 16 августа 2005 года №03-04-11/205).

В Письме от 16 сентября 2005 года №03-03-04/1/207 Минфин установил, если организация внесла спонсорский вклад в производство телевизионного сериала на условиях присутствия ее рекламной продукции в сценах сериала без предварительного сообщения об этом и выражения в титрах благодарности спонсору за оказанную поддержку, то данный спонсорский вклад нельзя признать расходом на рекламу в целях налогообложения прибыли.

Как считает Минфин РФ в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики РФ от 10 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/655, если организации размещают свою рекламу на квитанциях по оплате квартир, то она является предназначенной для конкретных лиц, а поэтому затраты налогоплательщика, связанные с ее размещением, не признаются расходами на рекламу и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Как уже отмечалось в предыдущей ситуации, распространение рекламы может происходить при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка или световая фиксированная строка) или других рекламных носителей. При этом ст. 10 Закона РФ от 07 февраля 1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей» (в редакции Федеральных законов от 09 января 1996 года №2-ФЗ, от 17 декабря 1999 года№212-ФЗ, от 30 декабря 2001 года №196-ФЗ) обязывает изготовителя (исполнителя, продавца) своевременно предоставлять потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах), в том числе о месте нахождения (юридический адрес) изготовителя. Такая информация может быть доведена до сведения потребителей на этикетках, маркировкой или иным способом.

Следовательно, информация о наименовании организации и ее местонахождении, содержащаяся на наклейках, не является рекламой и поэтому расходы на их изготовлении не должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ рекламные расходы в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам. Однако в размере фактических затрат при определении налоговой базы учитываются только расходы прямо названные в этой статье. Это реклама в СМИ, световая, наружная реклама, участие в выставках, ярмарках, оформление витрин и т.п.

Расходы на прочую рекламу признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации налогоплательщика.

Конечно, прямой вязи затрат с получением доходов НК РФ не устанавливает. К примеру, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07 февраля 2005 года №А26-7069/04-212 указано, что экономическая обоснованность расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких затрат на получение дохода. С этой точки зрения реклама как раз и призвана увеличить выручку.

При этом понятие «наружная реклама» Налоговым кодексом не определена. По-мнению МНС России транспортная реклама не является наружной. По мнению данного ведомства наружной рекламой может считаться только реклама, размещаемая на стационарных объектах, то есть на объектах недвижимого имущества (земле, зданиях, сооружениях). То есть наружно то, что непосредственно связано с недвижимостью и не предназначено для перемещения в течение всего срока ее размещения.

Но имеются и другие мнения налоговых органов относительно рекламы на транспорте. Например, Управление МНС России по г. Москве в своем письме от 27 августа 2002 года №26-12/39819 причислило рекламу на транспорте наружной. Московские налоговики исходили из толкования ст. 14 «Особенности наружной рекламы» и п. 15 «Особенности рекламы на транспортных средствах и почтовых отправлениях» Федерального закона от 18 июля 1995 года №108-ФЗ «О рекламе».