Светлана Уткина - Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

На основании п. 4 ст.170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Когда можно возмещать сумму НДС,? Дебаты между налогоплательщиками и налоговыми органами по этому вопросу не утихают который год.

Еще в 2004 году Постановлением Правительства от 16 февраля .2004 года №84 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 02 декабря 2000 года № 914, были внесены изменения в пункт, устанавливающий порядок регистрации в Книге покупок счетов-фактур при частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг), дополнен следующим положением: при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов. В связи с этим налоговые органы сделали вывод о том, что при частичной оплате принятых на учет основных средств регистрация счетов-фактур на каждую сумму, перечисленную продавцу, в Книге покупок не производится. И только после окончательного расчета счет-фактура должен быть зарегистрирован в полном объеме.

В 2005 году Минфин выпустил Письмо, указав на то, что вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам производится после полной оплаты продавцу стоимости этих основных средств ( Письмо Минфина России от 16 мая 2005 года № 03-04-11/111). В обоснование своей позиции Минфин приводит две нормы: абзац 3 п. 1 ст. 172 НК РФ (вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств) и п. 9 Постановления Правительства РФ №914 (при приобретении основных средств регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств).

На сегодняшний день уже сложилась положительная для налогоплательщика арбитражная практика, поэтому можно смело отстаивать свои права по данному вопросу в суде. К примеру, в Постановлении ФАС ЗСО от 30 мая 2005 года №Ф04-3324/2005(11752-А27-25, в котором указано, что согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты... В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Из анализа указанных норм следует, что налогоплательщик вправе произвести налоговый вычет при частичной оплате приобретенных товаров (работ, услуг) поставщику именно в части уже оплаченного поставщику НДС, указанного в счетах-фактурах.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного НДС на установленные данной статьей налоговые вычеты, которые производятся на основании:

► счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);

► документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога;

► документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

► иных документов в случаях, предусмотренных п.3,6-8 ст. 171 НК РФ.

Кассовый чек является документом, подтверждающим оплату товарно-материальных ценностей (работ, услуг). Документом же, дающим право на вычет, является счет-фактура.

В своем письме от 07 августа 2006 года №03-04-09/15 Минфин России указал, что в счет-фактуре должен быть указан юридический адрес. Это вытекает прежде всего из Приложения №1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 года №914, согласно которому адрес покупателя и продавца указывается в соответствии с учредительными документами.

Если в учредительных документах указаны и юридические и фактические адреса, то в счет-фактуре можно указать оба адреса. Если вы получили счет фактуру с указанным адресом, который не совпадает с адресом, зарегистрированном в учредительных документах, то для исправления новый документ не оформляется. Достаточно вписать от руки недостающий адрес.

Кроме того, возникают ситуации, когда при проверках налоговые органы не обнаруживают контрагента, по адресу указанному в счет-фактуре и тогда отказывают в возмещении НДС. Имейте виду, что при возникновении такой ситуации вы можете показать налоговому инспектору арбитражную практику, где суды указали, что отсутствие по указанному адресу контрагента еще не повод отказать в вычете НДС – Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.04.2007 № А33-15673/06-ф-02-2255/07, Дальневосточного округа от 15.06.2007 № Ф03-А24/07-2/2172.

Минфин России в письме от 27 июля 2006 года №03-04-09/14 заявил, что если поставщик, заполняя счет-фактуру, допустил в нем неточность, то принять к вычету НДС покупатель может только после того, как получит исправленный вариант. По-мнению Минфина действовать надо следующим образом: допустим вычет по ошибочному счету произведен в июне, а поставщик исправил ошибку только в августе. Тогда неправильный счет-фактура должен быть аннулирован в дополнительном листе за июнь, а исправленный счет следует зарегистрировать в книге покупок только в августе.

В соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ если организация занимается реализацией товара как оптом, так и в розницу, то необходимо вести раздельный учет. Возникают ситуации, когда изначально организация приобретает товар для продажи оптом, принимает к вычету входной НДС, но затем часть товара отпускает в розницу. В таком случае, часть входного НДС, приходящегося на розничную торговлю необходимо восстановить в том налоговом периоде, когда товары были реализованы в розницу – Письмо Минфина России от 11.09.2007 г. №03-07-11/394.