Светлана Уткина - Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

По-мнению фискальных органов в данной ситуации произошел обмен товара на услуги, то есть другими словами расчет собственным имуществом. А следовательно, согласно п. 2 ст. 172 НК РФ за основу берется стоимость отгруженного товара. Поэтому в данной ситуации вычет можно применить только исходя из ставки 10 процентов.

Дело было передано в суд. Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 20 сентября 2004 года по делу №А62-4386/2004-С4 было установлено, что подписание соглашение о зачете влечет за собой прекращение взаимной задолженности сторон. А это означает оплату (п. 2 ст. 167 НК РФ). Ну а так как произошла оплата, то налогоплательщик имеет право поставить НДС к вычету в полном объеме.

Кроме того, по данному вопросу уже высказывался Конституционный суд в своем Постановлении от 20 февраля 2001 года №3-П КС РФ. Указав, что при проведении зачета НДС принимается к вычету по общим правилам.

С 2007 года действует новая норма п.4 ст. 168 НК РФ внесенная, Федеральным законом от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ, обязывающая компании при проведении зачета взаимных требований перечислять суммы НДС деньгами.

Относительно данного изменения ведется много споров. Дело в том, что ст. 171 и ст. 172 НК РФ не содержат такого условия для принятия НДС к вычету, как уплата налога деньгами контрагенту при взаимозачете. Но фискалы трактуют новую норму в свою пользу. п. 2 ст. 172 НК РФ касается договоров мены. Но ведь при зачете взаимных требований имущество передается, чтобы исполнить обязательство по поставке товаров по другому договору (ст. 410 ГК РФ). Поэтому данную норму, по-моему мнению, нельзя применять к зачету требований. Но арбитражные суды встают на сторону налоговиков – постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.04.06 № А79-10100/2005).

Решение остается за налогоплательщиком. Но вы всегда можете сослаться на п. 3 определения Конституционного Суда РФ от 08.04.04 № 168-О, в котором суд отметил что данная норма «не устанавливает условия, при выполнении которых те или иные суммы как таковые могут быть признаны налоговым вычетом».

Пунктом 3 ст.161 НК РФ установлено, что организации, арендующие государственное и муниципальное имущество, являются налоговыми агентами. Согласно ст.161 НК РФ арендатор признается налоговым агентом только в том случае, если услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления. При этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому арендованному объекту.

В соответствии со ст.11 НК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Согласно п.23 ст.1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, уплачивает НДС по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям.

Таким образом, если при аренде муниципального имущества по месту нахождения обособленного подразделения у организации возникает обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента арендодателя, в том числе и за свои структурные подразделения, то налог уплачивается по месту регистрации головной организации на соответствующие счета бюджетной классификации.

В соответствии с п.4 ст.149 НК РФ в том случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

● учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) по товарам на основании п.2 ст.170 НК РФ – по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

● принимаются к вычету в соответствии со ст.ст.171, 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), используемым для проведения операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

● принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения п.4 ст.170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5-ти процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ.