Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

В бухгалтерском учете процесс осуществления реконструкции, модернизации и достройки отражается следующими записями:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов учета производственных затрат или расчетов (если восстановление проводится подрядным способом – силами сторонних организаций) – на сумму фактически осуществленных затрат;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму увеличения стоимости объектов основных средств.

В бухгалтерском учете процесс дооборудования проводится по иной схеме. Предполагается, что оборудование было заранее приобретено и учтено на счете 07 «Оборудование к установке», а его установка сопряжена с демонтажем ранее действовавшего оборудования:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счетов учета производственных затрат или расчетов – на сумму затрат по демонтажу ранее действовавшего оборудования;

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – на сумму стоимости запасных частей (субсчет «Запасные части» к счету 10 «Материалы») или металлолома и иных отходов (субсчет «Прочие материалы» к счету материалы) – на сумму стоимости материалов и отходов от демонтажа, подлежащих дальнейшему использованию или продаже;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов учета производственных затрат или расчетов – на сумму стоимости монтажных работ и дополнительных затрат, связанных со вводом установленного оборудования в эксплуатацию;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму законченных затрат по дооборудованию объекта основных средств, включая стоимость оборудования.

При этом может увеличиться стоимость дооборудованного объекта, либо быть создан новый объект (единица оборудования) основных средств.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Акт должен быть подписан членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Если восстановление объектов основных средств продолжается свыше 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Начисление амортизации возобновляется с месяца, следующего за месяцем оформления акта формы № ОС-3.

Передачу основных средств, в качестве вклада в уставный капитал других организаций можно назвать перемещением условно.

На возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Применяется следующая схема бухгалтерских записей:

Д-т сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств»

К-т сч. 01 (по субсчетам) – на сумму первоначальной или восстановительной стоимости передаваемых объектов основных средств;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму начисленной амортизации по передаваемым объектам;

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму остаточной стоимости передаваемых объектов.

Условиями договора простого товарищества может быть предусмотрен возврат основных средств прежнему владельцу (в соответствующей материально-вещественной форме) по окончании срока действия договора.

При возврате сумма стоимости возвращаемого объекта предварительно зачисляется в дебет счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 76, а затем списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость возвращенного объекта, как правило, ниже той, по которой объект передавался. Исключение составляют случаи проведения переоценки и отражения ее результатов в бухгалтерском учете участника, ведущего общие дела.

При передаче объектов основных средств от филиала или представительства головной организации или наоборот, а также при передаче в рамках договора доверительного управления имуществом их стоимость с баланса передающей стороны не производится. Делается запись по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 01 «Основные средства». Обороты и остатки по счету 79 при составлении бухгалтерской отчетности не учитываются, так как они взаимопогашаются при арифметическом построчном сложении данных баланса филиалов или представительств и головной организации. При осуществлении деятельности по договору доверительного управления имуществом суммируются данные балансов доверительного управляющего и доверителя управления.

Еще одна разновидность условного перемещения объектовосновных средств – передача оборудования в монтаж.Схема бухгалтерских проводок в этом случае будет следующей (записи, связанные с налогообложением, не приводятся):

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму договорной стоимости оборудования;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счетов учета производственных затрат (если монтаж производится хозяйственным способом) или расчетов (если для производства монтажных работ привлекаются сторонние организации) – на сумму стоимости монтажных работ и прочих дополнительных затрат;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму первоначальной стоимости оборудования (сформированной на счете 08), введенного в эксплуатацию.

Передача оборудования в монтаж оформляется унифицированной формой № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж». После того как все затраты будут осуществлены, оборудование – уже как объект основных средств – вводится в эксплуатацию с оформлением акта по форме № ОС-1.