Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

• общая сумма лизинговых платежей и размер вознаграждения лизингодателя;

• порядок расчетов.

Особенности ведения лизинговых операций должны быть отражены в учетной политике организации.

По истечении срока договора лизинга имущество либо передается в собственность лизингополучателя при условии погашения им всех лизинговых платежей (финансовая аренда), либо подлежит возврату лизингодателю в указанное им место и передаче по акту, свидетельствующему о выполнении сторонами обязательства по договору.

Пример 2.12.Объект основных средств после его приобретения лизингодателем передается лизингополучателю и у него числится на балансе. По истечении срока действия договора объект возвращается к лизингодателю. Проводки описывают приобретение лизингодателем объекта основных средств, для передачи его в аренду по договору лизинга. Затем оприходованный объект передается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», на котором фиксируется разница между суммой договора по лизингу и стоимостью приобретенного лизингового имущества, которая переводится в доходы будущих периодов. По мере поступления платежей от арендатора (лизингополучателя) доля упомянутой разницы переводится в реальные доходы текущего периода.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» – оплачено поставщику объекта основных средств;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость приобретенного объекта без НДС;

Д-т сч. 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– учтена сумма НДС

Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – объект приходован как предмет для передачи в аренду по договору лизинга;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам» – сумма НДС принята к вычету после оприходования объекта ОС

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – списана стоимость переданного в лизинг объекта;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена сумма договорных обязательств лизингополучателя;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – учтена разница между стоимостью объекта и договорной суммой;

Д-т сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду» – осуществлен перевод объекта на забалансовый учет;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражено поступление лизингового платежа;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»– доля разницы между стоимостью объекта и суммой обязательств переведена в доход;

К-т сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду» – списан объект лизинга с забалансового учета при его возврате;

Д-т сч. счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – принята на баланс остаточная стоимость объекта при его возврате.

Лизингополучатель приходует в балансе полученный объект основных средств на полную сумму всех платежей. Объект находится у него в эксплуатации, поэтому он на него начисляет амортизацию и списывает ее сумму на издержки производства или обращения. По договору лизинга он регулярно осуществляет платежи, погашая свою задолженность путем сопоставления выплат с обязательствами. После окончания договора он возвращает объект, списывая его остаточную стоимость на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 76, субсчет «Арендные обязательства по договору лизинга» – отражена стоимость поступившего объекта, равная сумме лизинговых обязательств (без НДС);

Д-т сч. 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» – учтена сумма НДС по лизинговым обязательствам

К-т сч. 76, субсчет «Арендные обязательства по договору лизинга» – учтена сумма НДС по лизинговым обязательствам

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» – учтена сумма НДС по лизинговым обязательствам

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»– расходы на лизинговое имущество учтены как стоимость основного средства;

Д-т сч. 76-1 «Арендные обязательства по договору лизинга»

К-т сч. 76, субсчет «Текущая задолженность по лизинговым платежам» – начислен текущий лизинговый платеж;

Д-т сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация на лизинговый объект;

Д-т сч. 76-2 «Текущая задолженность по лизинговым платежам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» – погашено текущее обязательство по лизинговому платежу;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» – списана сумма начисленной амортизации объекта при его возврате;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» – списана сумма остаточной стоимости объекта при его возврате.

Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества. В этом случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-5 «Задолженность по лизинговым платежам».

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться по условиям договора финансовой аренды (договора лизинга).

Лизинговые правоотношения, как правило, оформляются несколькими взаимосвязанными договорами:

1) договором купли-продажи, заключаемым лизингодателем и продавцом;

2) договором финансовой аренды, заключаемым лизингодателем и лизингополучателем;

3) договором купли-продажи предмета лизинга между лизингодателем и лизингополучателем.

Выкуп лизингового имущества, оформленный самостоятельным договором купли-продажи или совершаемый в рамках договора лизинга, признается составной частью реализуемой лизинговой сделки, которой предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем.