Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Малым предприятиям следует учитывать, что с 2006 г. суммы льгот, установленные п. 4 ст. 6 Закона № 2116-I, не могут быть показаны, поскольку к 1 января 2006 г. истек установленный четырехлетний срок, в течение которого они могли быть заявлены, а установленные абзацем двадцать седьмым п. 6 ст. 6 Закона № 2116-I льготы по прибыли, полученной от вновь созданного до 1 января 2002 г. производства, не могли заявляться уже с 2005 г.

Наиболее существенное изменение по налогу на прибыль, было внесено Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ – это изменение, в налоговом учете основных средств. У организаций появилась возможность включения в расходы текущего периода расходов на капитальные вложения в размере 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Применение 10 %-ного бонуса – это право, а не обязанность организации. На дату начала начисления амортизации к налоговому учету можно принять и сумму амортизации, рассчитанную в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, и 10 %-ный бонус. Это приведет к возникновению отложенного налогового обязательства, так как расходы, на амортизацию в налоговом учете превысят таковые в бухгалтерском. Еще одним нововведением является отмена установленного ст. 283 НК РФ ограничения по переносу сумм убытков на будущее. Согласно прежней редакции (п. 2 ст. 283 НК РФ) организация была вправе уменьшить в отчетном (налоговом) периоде налоговую базу (т. е. прибыль) на сумму имеющегося убытка, образовавшегося в предыдущие периоды, но не более чем на 30 % от налоговой базы. Теперь же такое ограничение снято полностью.

Уменьшать налоговую базу на сумму убытков в полном объеме организации могут с 2007 г.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признается:

1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы налогоплательщиков определяются в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ.

К доходам в целях налогообложения относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Порядок определения доходовот реализации установлен ст. 249 НК РФ. Соответственно, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

В свою очередь, в ыручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Внереализационными доходами в целях налогообложения признаются все иные доходы, которые не перечислены в ст. 249 НК РФ.

Статья 250 НК РФ содержит примерный перечень доходов, которые для целей налогообложения признаются внереализационными. Следует отметить, что указанный перечень не является исчерпывающим и внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде сумм восстановленных резервов;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и т. д.

Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Иногда предприятия вынуждены переходить со специального режима налогообложения на общий режим. А малое предприятие может лишиться своего статуса, в этих случаях появляется обязанность применять ПБУ 18/02. В таких «переходных» ситуациях у организаций возникает много вопросов, поэтому попробуем разобраться с наиболее существенными из них.

Пример 3.2.Допустим, в октябре 2008 г. организация утратила статус малогопредприятия, и теперь должна применять ПБУ 18 / 02. Каким образом нужно показатьрасхождения по основному средству, стоимость которого в налоговом учетеравна 20 000 руб., а в бухгалтерском – 27 000 руб., и при этом разница –7000 руб. – в налоговом учете была списана на расходы сразу, при оставшемсясроке амортизации – 20 мес.

Прежде всего, нужно выявить все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, которые возникли с 1 января до октября 2008 г. и отразить на начало IV квартала постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства.

Разницы возникли из-за того, что часть расходов на приобретение имущества была списана в налоговом учете сразу, а в бухгалтерском – включена в стоимость основного средства. Следовательно, в бухучете образуется отложенное налоговое обязательство, которое будет погашаться по мере начисления амортизации. Для того чтобы его посчитать, сумму разницы нужно умножить на ставку налога: