Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Пример 3.4.ООО занимается оптовой торговлей. В сентябре 2009 г. ООО приняло на работу несколько менеджеров. В итоге общее количество сотрудников составило 101 человек, поэтому ООО потеряло статус малого предприятия.

На начало III квартала ООО установило только одну разницу между налоговым и бухгалтерским учетом – в остаточной стоимости автопогрузчика. В бухгалтерском учете на 1 июля его стоимость составила 25 000 руб., а месячная норма амортизации – 347,22 руб. Стоимость в налоговом учете равна 20 000 руб., норма амортизации – 277,78 руб.

Оставшийся срок службы автопогрузчика, как для целей налогообложения, так и для бухучета, равен 72 мес.

ООО сделало такие проводки:

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 1200 руб. [(25 000 руб. – 20 000 руб.) x 24 %] – отражено отложенное налоговое обязательство;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – 347,22 руб. – начислена амортизация по автопогрузчику;

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 16,67 руб. [(347,22 руб. – 277,78 руб.) x 24 %] – отражено уменьшение отложенного налогового обязательства.

Далее в течение 72 мес. ООО будет начислять амортизацию и одновременно списывать отложенное налоговое обязательство.

Теперь рассмотрим и обратные ситуации – когда организация посреди года получает право отказаться от применения ПБУ 18/02.

Предприятие стало малым.Допустим, среди года был сокращен штат или изменилось соотношение долей в уставном капитале. Можно ли сразу начать игнорировать ПБУ 18/02?

Нет, нельзя, отказаться от трудоемкого расчета налоговых активов и обязательств позволяется только со следующего года.

Отказ от ПБУ 18/02 нужно тоже закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это следует из п. 8 ПБУ 1/98. А внесенные туда изменения вступают в силу только с 1 января следующего года (п. 18 ПБУ 1/98).

Организации достаточно просто соответствовать критериям малого предприятия, а подтверждать ничего не надо, а убедиться в этом инспекторы смогут при выездной проверке.

Организация перешла на ЕНВД.В течение года предприятие может перейти на ЕНВД. Допустим, часть торгового зала была продана, и магазин стал занимать не более 150 кв. м., ситуация распространенная. В НК РФ прямо не прописано, с какого момента в этом случае надо прощаться с налогом на прибыль (ПБУ 18/02) и начинать уплачивать ЕНВД.

Организация не должна применять ПБУ 18/02 с того месяца, в котором стала отвечать критериям ЕНВД. Так как именно с этого момента организация начинает платить ЕНВД, а налог на прибыль уже не платится.

Итак, с месяца перехода на ЕНВД организация не должна вести учет разницы согласно ПБУ 18/02. При этом остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» надо отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете следует сделать такие записи:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» – списаны с учета отложенные налоговые активы;

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списан остаток отложенных налоговых обязательств.

Чтобы показатели баланса были сопоставимы, данные на начало года следует показать без учета отложенных налогов. Никаких исправительных записей в бухгалтерском учете при этом делать не надо.

Упрощенная система выгодна с точки зрения налоговой тяготы, ведь в отличие от общего режима налогообложения реализация товаров (работ, услуг) при специальном режиме не облагается НДС.

Однако данное преимущество иногда мешает организациям на УСН, ведь не являясь плательщиком НДС, организация освобождается от обязанности по выставлению счетов-фактур. Для покупателей юридических лиц, работающих по общей системе, это существенный минус.

Статья 167 НК РФ гласит, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок. Но если предприятие получает частичную оплату в счет предстоящих поставок, то и эта сумма попадает в налогооблагаемую базу. Исключение из этого правила сделано только для экспортеров (при условии последующего подтверждения экспорта), а также изготовителей товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (перечень таких производств определяется Правительством РФ).

Однако следует помнить:

• привилегия возможна лишь при наличии документа, подтверждающего длительность производственного цикла, где указывается наименование товара, срок изготовления, название организации-производителя. Этот документ выдается Минпромэнерго России и должен представляться в ИФНС одновременно с декларацией и контрактом с покупателем (либо его копией, заверенной подписью руководителя и главного бухгалтера);

• на предприятии должен вестись раздельный учет;

• НДС по сырью и материалам, используемым в производстве таких товаров, будет приниматься к вычету значительно позже – в момент определения налоговой базы, т. е. после отгрузки произведенной в «долгоиграющем режиме» продукции.

Новая редакция НК РФ обязывает восстанавливать НДС тех, кто переходит на уплату единого налога на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения (при переходе на уплату сельхозналога данная норма не применяется), причем сделать это нужно в месяц, предшествующий переходу на специальный режим. По непроданным товарам и не использованным до перехода на другой режим материалам НДС восстанавливается в полной сумме. По основным средствам налог берется с их остаточной стоимости. Восстановленную сумму налога, нужно включить в прочие расходы, то есть уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Восстанавливать НДС придется и тем, кто в качестве вклада в уставный капитал передает не деньги, а имущество. Движение НДС в этом случае напоминает собой сделку купли-продажи: одно предприятие передает имущество и начисляет НДС, другое получает и принимает налог к вычету.

Отличие в том, что восстановленный НДС не будет включаться в расходы для целей налогообложения, потому что налог примет к вычету у себя организация, получившая ценности. Только не на основании счета-фактуры, как при обычной реализации, а на основании документов, которыми оформляется передача ценностей. Право на вычет возникает сразу же после постановки принятого объекта на учет.