Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Если комиссионер осуществляет розничную торговлю через объект организации торговли, принадлежащий комитенту на правовых основаниях, доходы от указанной деятельности комиссионера подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).

Комиссионер, подпадающий под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 346 26НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Комиссионер платит ЕНВД, только если торговая точка принадлежит ему. То есть налогообложение доходов комиссионера зависит от условий посреднического договора.

Отметим, такую позицию указал Минфин России в письме от 6 мая 2004 г. № 04-05-12/23.

Таким образом, если комиссионер торгует в розницу в своем помещении, то он считается плательщиком единого налога на вмененный доход. Комитент при этом с доходов от розничной торговли платит налоги в общеустановленном порядке. Если уплату единого налога на вмененный доход комиссионер реализует продукцию через торговую точку комитента, то на ЕНВД не вправе рассчитывать ни один из них. И комиссионер, и комитент в такой ситуации должны платить налоги по общей системе налогообложения.

Вознаграждение комиссионер может получить двумя способами. Либо оно поступает на расчетный счет от комитента, либо посредник просто оставляет себе часть денег, вырученных за товары. И многие налоговики считают, что только во втором случае (когда комиссионер получает доход наличными) он вправе платить единый налог на вмененный доход. В этой ситуации мы согласимся с мнением чиновников, тем более что в большинстве случаев именно так и происходит – комиссионер удерживает вознаграждение из денег, полученных от покупателей. Соответственно если вознаграждение за посреднические услуги комиссионер получает на свой расчетный счет, то под единый налог на вмененный доход его деятельность не подпадает.

Розничная и оптовая торговля.Понятие розничной торговли, которое дано в гл. 26 3НК РФ, в корне отличается от определения, содержащегося в Гражданском кодексе РФ.

В соответствии сост. 492 ГК РФ «по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».

Таким образом, по гражданскому законодательству розницей считается продажа товаров, которые не предназначены для предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 346 27НК РФ розница – это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт». Таким образом, по налоговому законодательству розницей считаются любые продажи за наличный расчет или по пластиковым картам. При этом не важно, для каких целей и кем приобретаются товары.

В соответствии со ст. 11 НК РФ установлено следующее правило: заимствовать понятия из гражданского законодательства можно лишь в тех случаях, если они не предусмотрены в НК РФ. Аналогичная норма есть и в ГК РФ: согласно п. 3 ст. 2, гражданское законодательство к налоговым отношениям не применяется, если не установлено иное. Поэтому можно сделать вывод: если с оптовым продавцом покупатель расплатился наличными, то такая операция подпадает под единый налог на вмененный доход.

С 1 января 2006 г. согласно новой редакции ст. 346 27НК РФ розничной торговлей считается продажа товаров по договору розничной купли-продажи, поэтому оптовики, продающие товары за наличные, под уплату ЕНВД не подпадают.

Торговые автоматы.Организации устанавливают автоматы для продажи сигарет, напитков и карт экспресс.

Реализация газированной воды в бутылках или банках, сигарет, газет и т. п. через автоматы относится к розничной торговле. Но необходимо учитывать, где установлен автомат.

Если торговый автомат установлен на арендованной площади, единый налог на вмененный доход за автомат платить нужно. При расчете налога за основу берется физический показатель – торговое место. Это указано в письме УФНС России по Московской области от 13 января 2005 г. № 18–16/32793, 33631.

Продажа покупных товаров через автоматы относится к розничной торговле, «осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети». Поэтому организация должна платить ЕНВД с торгового места. При этом не имеет значения, где стоят автоматы – на арендованной площади в магазине (объекте стационарной сети) или, скажем, в офисе (месте, для торговли не предназначенном).

Если торговый автомат установлен в собственном магазине, деятельность по продаже товаров через такой автомат отдельно единым налогом на вмененный доход не облагается, поскольку этот налог уже платится с торговой площади. Каким образом фирма продает товары в магазине – через автоматы или обычным способом – значения не имеет.

Для некоторых плательщиков ЕНВД, скажем, для предпринимателей, базовая доходность с одного автомата, равная 9000 руб., довольно велика. Ведь нельзя быть уверенным, сколько принесет та или иная машина.

Чтобы не платить ЕНВД по автомату, через который продаются готовые товары, можно поступить следующим образом. Автомат нужно либо за условную сумму сдать в аренду торговой точке, либо предоставить его магазину в безвозмездное пользование. При этом сам предприниматель будет заниматься поставкой товаров для автомата. И так как предприниматель напрямую уже не торгует через автомат, ЕНВД по этому бизнесу он платить не должен.

Организация, владеющая автоматом, который не просто продает, но и приготавливает напитки, предлагая на выбор кофе, горячий шоколад, чай и бульоны, под уплату единого налога на вмененный доход не подпадает.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029– 2001, то там указано, что розничной торговлей занимается тот, кто продает (или перепродает) товары, не видоизменяя их. Между тем при реализации кофе и других напитков продается не готовый товар, а продукт, приготовленный по заданной рецептуре из полуфабрикатов и ингредиентов. В одну и ту же машину загружают молотый кофе, сухое молоко, растворимый чай и шоколадный порошок, а получают готовый кофе, чай или какао. Поэтому такая деятельность – не что иное, как общественное питание. А поскольку в данном случае зала обслуживания нет, то и единым налогом на вмененный доход такие услуги не облагаются.