Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Если фирма открыла столовую только для своих работников и бесплатно выдаетим талоны на обед, то такая деятельность под «вмененный» налог не подпадает. В подобной ситуации питание сотрудников организация оплачивает за счет собственной прибыли, следовательно, эта деятельность не направлена на получение дохода.

Если организация, имеющая столовую, кормит не только своих работников, но и сотрудников других организаций, то деятельность столовой подпадает под уплату единого налога на вмененный доход.

Также необходимо уплачивать единый налог на вмененный доход, если в столовой питаются только работники фирмы, но за деньги. Поскольку столовая берет за обеды плату, т. е. получает доход, а значит, занимается предпринимательством.

Услуги общественного питания, оказываемые через буфеты, также подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 13 Приложения А ГОСТ Р 50647-94 «Общественное питание. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 № 35, под буфетом понимается структурное подразделение предприятия общественного питания, предназначенное для реализации мучных кондитерских и булочных изделий, покупных товаров и ограниченного ассортимента блюд несложного приготовления.

При этом налоговая база по ЕНВД в отношении услуг общественного питания, оказываемых через данные объекты организации общественного питания, исчисляется в следующем порядке:

• в отношении буфетов, имеющих залы обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м, – с применением физического показателя базовой доходности «площадь зала обслуживания посетителей»;

• в отношении буфетов, не имеющих залов обслуживания посетителей, – с применением физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»; данный физический показатель базовой доходности применяется также в отношении иных объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Определение площади зала обслуживания.В соответствии со ст. 346 27НК РФ, площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – это площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

Таким образом, в площадь торгового зала не включается метраж подсобок и офисов, а также кухонь, складов и прочих подсобных помещений.

Наличие у налогоплательщиков нескольких договоров аренды (субаренды) залов обслуживания посетителей, расположенных в одном объекте организации общественного питания, имеющем несколько обособленных залов площадью до 150 кв. м, является основанием для учета площадей таких залов при установлении величины вышеупомянутого физического показателя базовой доходности отдельно по каждому арендованному ими в данном объекте организации общественного питания залу обслуживания посетителей.

Аналогичный порядок применяется и в случае, если налогоплательщики осуществляют предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания в нескольких принадлежащих им (отдельно арендованных ими) объектах организации общественного питания, имеющих залы обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м.

При этом в целях применения единого налога на вмененный доход площадь зала обслуживания посетителей в каждом объекте организации общественного питания не должна превышать 150 кв. м.

Если на каждое помещение, используемое для обслуживания посетителей, заключен отдельный договор (например, договор аренды), то каждую такую площадь надо рассматривать как отдельный объект и не нужно складывать их для того, чтобы определить, не превышает ли их общая площадь 150 кв. м.

Возникает ситуация, когда предприятие общепита арендовало несколько помещений в одном торговом центре. В каждом из них стоит ККТ, на каждое заключен отдельный договор аренды, где указана площадь конкретного помещения – меньше 150 кв.м. Однако, если сложить все площади, то выйдет более 150 кв.м. В такой ситуации каждое помещение будет самостоятельным баром или кафе, а потому каждое из них будет попадать под уплату единого налога на вмененный доход (письмо Минфина России от 16 мая 2006 г. № 03-11-05/127).

При расчете единого налога на вмененный доход можно не учитывать площадь, занимаемую игровыми автоматами, но только в случае, если они стоят не в общем зале, а, например, отделены от него перегородкой. Это разделение должно быть отражено в документах на помещение. Необходимо, чтобы в них было видно, каков общий метраж зала и сколько именно занимают игровые автоматы.

Площадь сцены предприятиям общепита в любом случае придется учитывать при расчете единого налога. Ведь она предназначена для того, чтобы артисты выступали перед посетителями. Согласно ОКУН, такие услуги, как организация программ варьете, проведение концертов, относятся к услугам общественного питания (код 122500).

При установлении на теплое время года дополнительных столиков на открытом воздухе предприятиям общественного питания придется сложить площади обслуживания посетителей.

Согласно п. 2 ст. 346 26НК РФ, на уплату налога на вмененный доход переводятся только те предприятия общественного питания, в которых площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м. При этом субъекты РФ не вправе изменять этот показатель.

Если общая площадь зала обслуживания, с учетом летнего кафе, превышает 150 кв. м, то предприятие должно будет перейти с уплаты налога на вмененный доход на обычную систему налогообложения. Правда, только на те несколько месяцев, в которых действует летнее кафе. Причем перейти на упрощенную систему налогообложения в такой ситуации не получится. Ведь начинать работать по «упрощенке» можно только с 1 января.

В этой ситуации возможны два способа избежать перехода с уплаты налога на вмененный доход на общую систему налогообложения.

Первый способ подходит для предприятий, в которых площадь залов обслуживания превысила установленный Налоговым кодексом РФ предел (150 кв. м.) незначительно.

Согласно ст. 346 27НК РФ, площадь зала обслуживания посетителей определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Подавая заявление на открытие летнего кафе (или летней торговли), нужно проследить, чтобы площадь залов обслуживания посетителей не превышала 150 кв. м.