Татьяна Сергеева - Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет

С 1 января 2006 года:

В абзаце 1 подп. 2.1 ст. 268 НК РФ, уточнен порядок определения налоговой базы при реализации имущественных прав;

В абзаце 3 подп. 2.1. п. 1 ст. 268 НК РФ, при реализации права требования долга налоговая база определяется с учетом положений ст. 279 НК РФ.

Согласно ст. 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Пример

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что организация реализует объект основных средств за 141600 рублей с учетом НДС.

Выручка от реализации основного средства 120000 рублей.

Остаточная стоимость основного средства на дату реализации 135007,20 рубля.

Результат от реализации основного средства – убыток:

135007,20 рубля – 120000 рублей = 15007,20 рубля.

Срок полезного использования основного средства 60 месяцев.

Срок фактической эксплуатации 15 месяцев (9 месяцев в 2003 году и 6 месяцев в 2004 году).

Оставшийся срок полезного использования основного средства:

60 месяцев – 15 месяцев = 45 месяцев.

Сумма убытка, подлежащая включению в состав прочих ежемесячно, начиная с июля 2004 года: 15077,20 рубля / 45 месяцев = 333,49 рубля.

Итак, мы определили, что в бухгалтерском учете, согласно п. 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Соответственно и убыток от реализации основного средства в бухгалтерском учете принимается в периоде реализации этого основного средства, то есть в нашем примере убыток будет учтен в июне 2004 года. В налоговом учете убыток от реализации включается в состав прочих расходов в течение некоторого срока, порядок определения которого мы рассмотрели. Таким образом, между данными бухгалтерского и налогового учета образуется разница, которая должна быть учтена в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Посмотрим, какие именно разницы возникнут и как они будут учтены в бухгалтерском учете.

В данном случае возникает вычитаемая временная разница в сумме 15007,20 рубля, которая приводит к образованию отложенного налогового актива, определяемого как произведение этой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством на определенную дату. Сумма отложенного налогового актива составит 3601,73 рубля (15007,20 рубля х 24 %).

В бухгалтерском учете сумма убытка от продажи основного средства будет отражена следующим образом:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 15007,20 рубля – отражен убыток от реализации основного средства.

Отложенный налоговый актив в сумме 3601,73 рубля следует отразить по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Мы определили, что в целях налогообложения прибыли убыток от реализации основного средства будет учитываться ежемесячно в течение 45 месяцев, начиная с июля 2004 года в сумме 333, 49 рубля. В бухгалтерском учете это будет отражено по дебету 68 и кредиту 09 счетов, в размере 24 % от вышеуказанной суммы.

Организации, и индивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие им основные средства другим лицам по договору дарения.

В соответствии со ст. 572 ГК РФ, по договору дарения, одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме.

Договор дарения недвижимого имущества на основании п. 3 ст. 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации.

Безвозмездная передача основных средств это выбытие основных средств.

Основные средства, которые выбывают или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, в соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов, в данном случае выбытия основных средств, в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 признается расходами организации. При этом согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, признаются прочими расходами организации.

До момента безвозмездной передачи объект основных средств, как правило, какое-то время эксплуатируется. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации согласно Плану счетов при выбытии объекта ОС списывается в кредит счета 01 «Основные средства» (в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете передача объекта основных средств на безвозмездной основе (по договору дарения) отражается следующими проводками:

Д-т счета 01 «Выбытие основных средств» К-т счета 01– списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств;

Д-т счета 02 К-т счета 01 «Выбытие основных средств»– списана сумма начисленной амортизации;

Д-т счета 91 К-т счета 01 «Выбытие основных средств»– списана в состав прочих расходов остаточная стоимость объекта основных средств;

Д-т счета 91 К-т счета 23 (69, 70, другие счета) – отражены в составе прочих расходов прочие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств.

Стоимость безвозмездно переданного имущества, равно как и расходы, связанные с такой передачей, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Никаких исключений из данного правила гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

Федеральный закон N 118-ФЗ с 1 января 2006 года вывел из состава объектов налогообложения по НДС передачу имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) организации при реорганизации юридического лица.