Анна Клокова - Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

Ссылка же суда на п. 7 ст. 64 НК РФ, согласно которому уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в подп. 1 или 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, при отсутствии обстоятельств, установленных п. 1 ст. 62 НК РФ, является неправомерной. Дело в том, что поскольку отсутствуют предусмотренные ст. 61 НК РФ общие условия изменения срока уплаты налога, п. 7 ст. 64 НК РФ в этом случае применению не подлежит. Таким образом, подытожил суд кассационной инстанции, налоговый орган правомерно отказал артели в предоставлении отсрочки по уплате земельного налога, который является местным налогом.

Наличие утвержденных в установленном порядке лимитов на предоставление отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов по уплате налогов и сборов является одним из существенных условий для изменения срока уплаты налога, сбора и пени.

Именно к такому выводу пришел ФАС Центрального округа, вынося решение по делу № А54-3233/2005-С2 от 22 декабря 2005 г., который также отметил, что при невыполнении этого существенного условия для результатов рассмотрения дела фактически уже не имеет значения, согласован ли письменный отказ налогового органа в предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита с финансово-казначейским управлением (т.е., выполнены или нет требования, предусмотренные п. 1 ст. 63 НК РФ). Можно сказать, что в случае невыполнения существенного условия изменения срока уплаты налога, сбора, пени – отсутствия утвержденных в установленном порядке лимитов на предоставление отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов по уплате налогов и сборов – иные нормы НК РФ, касающиеся в целом порядка предоставления отсрочки (а в частности – оснований для отказа в ней), применяться не могут.

Лимиты следует согласовывать с финансовыми органами, указанными в п.3 ст.63 НК РФ. В соответствии с ним органами, уполномоченными принимать решения об изменении сроков уплаты налогов, являются:

● по федеральным налогам и сборам – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (то есть ФНС России);

● по региональным и местным налогам – налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;

● по единому социальному налогу – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов по согласованию с органами соответствующих внебюджетных фондов.

Например, ФАС Уральского округа (постановление № Ф09-1606/05АК от 25.04.2005)определил, что вопрос о соблюдении при предоставлении отсрочки по уплате налогов лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов, в том числе установленных в соответствии с нормативными правовыми актами соответствующей области на текущий, а также на следующий финансовый год, может быть разрешен только после его согласования с финансовыми органами, указанными в п. 3 ст. 63 НК РФ.

2. Применение отсрочки по налогам, уплачиваемым в связи с использованием специальных налоговых режимов. ФАС Дальневосточного округа (постановление № Ф03-А16/04-2/2613 от 10.11.2004) рассматривал дело об отказе в предоставлении отсрочки по уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД). В вышеназванном постановлении определено, что поскольку по своей правовой природе ЕНВД является налогом, понятие которого дано в ст. 8 НК РФ, то на него распространяется действие главы 9 настоящего Кодекса, в том числе в части предоставления отсрочки по его уплате. Право налогоплательщика на получение отсрочки по уплате ЕНВД подтверждено также правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 09.04.2001 № 82-О, согласно которой, если плательщик ЕНВД не имеет достаточных средств для внесения авансового платежа, он вправе обратиться за предоставлением отсрочки или рассрочки по уплате налога.

3. Отсрочка по уплате госпошлины. Согласно п. 2 ст. 333.22 НК РФ арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым вышеуказанными судами, либо отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном ст. 333.41 настоящего Кодекса. Как разъяснено в п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 № 91 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины может быть предоставлена арбитражным судом истцу, заявителю по его ходатайству на срок до окончания рассмотрения дела, но не более чем на шесть месяцев. Если после истечения срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате государственной пошлины, дело не рассмотрено, суд выносит определение о взыскании с истца, заявителя неуплаченной государственной пошлины, выдает исполнительный лист и направляет его для исполнения в налоговый орган.

Следует иметь в виду, что порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате государственной пошлины, уменьшения ее размера разъяснен в п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 20.03.1997 № 6 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства Российской Федерации о государственной пошлине». В связи с этим, как указывается в постановлении ФАС Волго-Вятского округа № А43-5461/2005-18-180от 02.08.2005, в ходатайстве должны быть приведены соответствующие обоснования с приложением документов, свидетельствующих о том, что имущественное положение заинтересованной стороны не позволяет ей уплатить государственную пошлину в установленном размере при подаче искового заявления (заявления), апелляционной или кассационной жалобы, а именно: подтвержденный налоговым органом перечень расчетных и иных счетов, наименования и адреса банков и других кредитных учреждений, в которых эти счета открыты; подтвержденные банком данные об отсутствии на соответствующем счете (счетах) денежных средств в размере, необходимом для уплаты государственной пошлины, а также об общей сумме задолженности владельца счета по исполнительным листам и платежным документам.

Руководствуясь положениями НК РФ, а также вышеназванным постановлением Пленума ВАС РФ, ФАС Волго-Вятского округа (постановление № А17-241/10 от 23.05.2005) оставил без удовлетворения жалобу ООО, в которой было заявлено ходатайство об отсрочке уплаты государственной пошлины в связи с отсутствием хозяйственно-финансовой деятельности, так как вышеуказанное обстоятельство не являлось основанием для предоставления отсрочки по оплате пошлины и однозначно не свидетельствовало о тяжелом материальном положении заявителя.