Анна Клокова - Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

Получив товар, организация совершенно справедливо предъявляет НДС к вычету, оприходовав товар, имея на руках счет-фактуру от поставщика и применяя товар для деятельности, облагаемой НДС. Однако в следующем налоговом периоде стороны решают подписать протокол о зачете взаимных требований. Что делать в этом случае с уже предъявленным к вычету НДС?

Надо ли тогда восстановить принятый к вычету НДС? А если надо, то каким периодом датировать такое восстановление: тем, когда налог был принят к вычету, или тем, когда стороны согласились на взаимозачет? НК РФ ответы на данные вопросы не содержит. Разъяснений Минфина на данный счет пока нет.

Можно предположить, что НДС, принятый к вычету при оприходовании товара, нужно будет восстановить в том периоде, когда был произведен зачет взаимных требований. К вычету же этот налог вновь будет принят после уплаты контрагенту. Если договоренность о взаимозачете и уплата НДС осуществляется в одном налоговом периоде, то ничего восстанавливать не придется. Рассмотрим пример 6.3.

Пример 6.3.В марте 2007 года ЗАО «Интерком» оказало ООО «Сфера» услуги связи на сумму 59 000 рублей, в том числе НДС 18% 9000 рублей. В свою очередь, ООО «Сфера» оказало в адрес ЗАО «Интерком» рекламные услуги на сумму 47 200 рублей, в том числе НДС 18% 7200 рублей.

2 апреля 2007 года организации подписали протокол о зачете взаимных задолженностей на сумму 40 000 рублей. Оставшуюся сумму задолженности в размере 11 800 рублей (59 000 – 47 200) ООО «Сфера» перечислило денежными средствами на расчетный счет ЗАО «Интерком». В мае 2007 года ООО «Сфера» перечислило сумму НДС по полученным услугам связи в размере 7200 рублей. В свою очередь, ЗАО «Интерком» также в мае 2007 года перечислило НДС по полученным рекламным услугам в адрес ООО «Сфера» на сумму 7200 рублей.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете ЗАО «Интерком», предполагая, что налоговый период по НДС установлен в календарный месяц.

В марте 2007 года:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

59 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг связи;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

9 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 26 Кредит 60

40 000 руб. (47 200 – 7 200) – приняты к учету рекламные услуги от ООО «Сфера»;

Дебет 19 Кредит 60

7 200 руб. – отражена сумма «входного «НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

7 200 руб. – предъявлен к вычету НДС по рекламным услугам.

В апреле 2007 года:

Дебет 60 Кредит 62

40 000 руб. (47 200 – 7 200) – отражен зачет взаимных требований без учета НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 7 200 руб. – восстановлен (сторнирован) НДС, предъявленный к вычету при принятии рекламных услуг к учету.

Дебет 51 Кредит 62

11 800 руб. – получена доплата за услуги связи;

В мае 2007 года:

Дебет 60 Кредит 51

7 200 руб. – уплачен поставщику НДС по рекламным услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

7 200 руб. – принят вновь к вычету НДС по рекламным услугам.

В учете ООО «Сфера» должны быть даны следующие записи:

В марте 2007 года:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

47 200 руб. – отражена выручка от реализации рекламных услуг;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

7 200 руб. – начислен НДС с выручки от реализации продукции;

Дебет 26 Кредит 60

50 000 руб. (59 000 – 9 000) – приняты к учету услуги связи;

Дебет 19 Кредит 60

9 000 руб. – отражен «входной «НДС по товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

9 000 руб. – предъявлен к вычету НДС по услугам связи.

В апреле 2007 года:

Дебет 60 Кредит 62

40 000 руб. – отражен зачет взаимных требований без учета НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 7 200 руб. – восстановлен (сторнирован) НДС, который ранее был принят к вычету, в сумме, приходящейся на зачтенную задолженность.

Дебет 60 Кредит 51

11 800 руб. – уплачена разница в стоимости услуг;

В мае 2007 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

7 200 руб. – предъявлен вновь к вычету НДС по принятым к учету услугам связи;

Дебет 51 Кредит 60

7 200 руб. – получен НДС по оказанным рекламным услугам.

Остальные изменения не столь значительны для основной массы налогоплательщиков, но о них стоит упомянуть. Так, не признается объектом налогообложения безвозмездная передача основных средств автономным учреждениям согласно подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ.

При реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ льготу по НДС смогут применять религиозные организации и их дочерние структуры, которые не являются производителями таких товаров.

При ввозе на территорию России товаров космического назначения НДС уплачивать не нужно (подп. 13 ст. 150 НК РФ).

В 2007-2008 гг. сельхозтоваропроизводители, указанные в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и работающие с ними лизинговые компании освобождены от уплаты НДС при ввозе на территорию РФ некоторых племенных животных (ст. 26.1 Федерального закона от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ, введенная в него Федеральным законом от 03.11.2006 № 180-ФЗ).

В 2008 г. налоговый период для всех плательщиков НДС составляет один квартал. Это изменение в ст. 163 НК РФ внесено Законом № 137-ФЗ.

Порядок начисления и уплаты налога на прибыль определен в главе 25 НК РФ. Согласно ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. К тому же существуют отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль, но для различных категорий налогоплательщиков порядок также различен.

Для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале , сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.