Анна Клокова - Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

2) С 1 января 2006 года с принятием Федерального закона № 58-ФЗ законодатель предусмотрел инвестиционную премию по капитальным вложениям, позволив налогоплательщику включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Однако о расходах, понесенных на реконструкцию, не было упомянуто. Это упущение исправил Закон № 144-ФЗ. Теперь пункт 1.1 ст.259 НК РФ претерпел изменения и выглядит следующим образом: «Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.»

Отметим, что это добавление вступило в силу с 1 января 2007 г., но распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 г. Следовательно, в годовой декларации за 2006 г. эти расходы необходимо было учесть.

Обратите внимание, согласно Письму Минфина РФ от 02.08.20005 № 03-03-04/1/153 бюджетные организации применяют данную норму в части капитальных вложений, осуществленных за счет полученных от предпринимательской деятельности средств в целях приобретения (создания) имущества, используемого для осуществления этой деятельности, а также в части расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств, которые ранее были приобретены (созданы) за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используются в этой деятельности.

3) Согласно п.2 ст.262 НК РФ срок признания расходов на проведение НИОКР сокращен до одного года в отношении всех таких работ, законченных в 2007 г.: как успешных, так и не приведших к положительному результату.

4) Согласно подп.21 п.1 ст.251 НК РФ в перечень необлагаемых доходов включены списанные суммы задолженности по налоговым штрафам и пеням, а не только по налогам и сборам. Причем данное изменение вступило в силу с 1 января 2007 г., но применяется к отношениям, возникшим с 1 января 2005 г. Следовательно, за 2006 г. это изменение можно было учесть в декларации по налогу на прибыль, подаваемой за 2006 г., а за 2005 г. можно пересчитать налог и подать уточненные декларации.

5) Для нового вида государственных и муниципальных учреждений – автономных учреждений установлено, что полученное ими по решению органов исполнительной власти имущество, а также субсидии и субвенции не являются в целях налогообложения прибыли доходами (подпункты 8 и 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

6) Учет в целях налогообложения прибыли земельных участков.

В соответствии со ст. 36 Земельного кодекса РФ граждане и юридические лица, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, обязаны приобрести права на эти земельные участки. Исключительное право на приватизацию земельных участков или приобретение прав аренды земельных участков имеют граждане и юридические лица – собственники зданий, строений, сооружений в порядке и на условиях, которые установлены Земельным Кодексом РФ, федеральными законами.

Если организация приобретает права аренды земельных участков, расходы в виде арендной платы принимаются к вычету из налоговой базы при расчете налога на прибыль на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если организация приобретает право собственности на земельный участок, то такие расходы в соответствии с ранее действующим законодательством не могли уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, в зависимости от того, приобрел налогоплательщик право собственности на землю или заключил договор аренды, учет расходов производится по-разному. Закон № 268-ФЗ ввел новую ст. 264.1 в НК РФ, в которой разрешает принимать в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходы на приобретение прав на земельный участок. Так, в соответствии с этой статьей под расходами на приобретение права на земельный участок понимаются расходы на приобретение:

● земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности (п. 1 ст. 264.1 НК РФ), только если на земельном участке расположены здания, строения, сооружения; земельный участок приобретен для целей капитального строительства объектов основных средств;

● права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора (п. 2 ст. 264.1 НК РФ). Расходы на приобретение прав на земельные участки следует относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Учесть эти расходы в целях налогообложения организация может только после подачи документов на государственную регистрацию права на приобретенный земельный участок.

Факт подачи документов на регистрацию должен быть подтвержден распиской, которую выдают органы государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

Включать в состав затрат расходы на приобретение прав на земельные участки можно одним из двух способов по выбору налогоплательщика.

Первый способ: по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет. Порядок расчета рассмотрим на примере 6.10.

Пример 6.10.ЗАО «Крокус» 20 февраля 2007 г. приобрело земельный участок стоимостью 1000 000 рублей без учета НДС. Документы на государственную регистрацию права собственности на земельный участок были поданы 28 февраля 2007 г.

В соответствии с принятой в организации учетной политикой расходы на приобретение включаются в состав текущих затрат равными долями в течение 5 лет, начиная с даты подачи документов на регистрацию. То есть с февраля 2007 года ежемесячно будет включаться в расходы сумма 16 666-66 (1000000 рублей : 5лет : 12 мес.).

Если земельный участок приобретается в рассрочку, расходы включаются в состав текущих затрат в течение срока, установленного договором, но не менее чем пять лет.

Второй способ заключается в том, что налогоплательщик признает расходы на приобретение прав на земельные участки в текущем отчетном (налоговом) периоде в размере 30% налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий налоговый период. Для расчета предельной величины затрат на приобретение прав на земельные участки из налоговой базы предыдущего налогового периода расходы на покупку земли исключаются. Как следует произвести расчет, рассмотрим на примере 6.11.