Анна Клокова - Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

Пример 6.11.Предположим, что ЗАО «Крокус» предпочло выбрать второй способ включения в состав расходов затрат на приобретение права на земельный участок. В этом случае необходимо рассчитать величину налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий налоговый период, т.е. за 2007 г. Допустим, что она составила 2 000 000 руб. Расходов на приобретение земельных участков в 2006 г. не было.

Следовательно, в 2008 г. организация может включить в состав текущих затрат часть расходов на покупку земли в размере 600 000 руб. (2 000 000 руб. × 30%).

Поскольку статья 264.1 НК РФ не содержит указания о том, что расходы нужно равномерно распределять по месяцам в течение налогового периода, то организация может единовременно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за январь на 600 000 руб.

Предположим, что в 2008 г. налоговая база по налогу на прибыль составит 1 000 000 руб. Этот показатель следует увеличить на сумму расходов по приобретению права на земельный участок, включенных в состав затрат в 2007 г.: 600 000 руб. + 1 000 000 руб. = 1 600 000 руб.

В 2009 г. организация сможет учесть в составе текущих расходов всю оставшуюся сумму, то есть 400 000 рублей, так как можно учесть 480 000 руб. (1 600 000 руб. × 30%).

Выбранный способ списания расходов на приобретение прав на земельные участки нужно закрепить в учетной политике в целях налогообложения.

При реализации земельного участка доходы, полученные от продажи, налогоплательщик может уменьшить на сумму расходов, связанных с его приобретением. Убыток от реализации земельного участка учитывается равными долями в течение срока, установленного организацией, и фактического срока владения этим участком согласно подп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ. Рассмотрим на примере 6.12 как нужно сделать расчет.

Пример 6.12.Предположим, что ЗАО «Крокус», используя первый способ отнесения на расходы права на земельный участок, продаст земельный участок в феврале 2008 г. за 600 000 руб. без учета НДС.

За период нахождения участка в собственности ( с февраля 2007 по февраль 2008) организация в состав текущих затрат организация включит 200 000 руб. (16 666.66 руб. × 12 мес). Следовательно, убыток от реализации права на земельный участок составил 200 000 руб. [600 000 руб. – (1 000 000 руб. – 200 000 руб.)]. Его организация должна включать в состав текущих расходов равными долями в течение 4 лет, начиная с марта 2008 года (60 мес. – 12 мес).

Если для признания расходов организация использует второй способ, то порядок признания убытка от реализации прав на земельный участок будет таким, как описан в примере 6.13.

Пример 6.13.

Предположим, что ЗАО «Крокус» использует второй способ отнесения на расходы права на земельный участок и продаст земельный участок в феврале 2008 г. за 300 000 руб. без учета НДС. За период нахождения участка в собственности организация включит в состав текущих расходов 600 000 руб. Следовательно, убыток от реализации права на земельный участок составит 100 000 руб. (300 000 руб. – (1000 000 руб. – 600 000 руб.)). Его организация сможет включить в состав текущих расходов в 2008 г.

Налогу на доходы физических лиц посвящена Глава 23 НК РФ. В отношении работников (иных физических лиц), получивших от организации или в результате отношений с ней доходы, облагаемые НДФЛ, организация признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать из доходов налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Если денежные средства на выплату зарплаты организация получает в банке со своего счета, то перечислить налог ей нужно не позднее дня фактического получения в банке этих средств (п. 6 ст. 226 НК РФ). При безналичных расчетах с работниками последним днем уплаты налога является день перечисления средств со счета организации на счет получателя дохода. При выплате заработной платы из выручки (а также во всех иных случаях, не перечисленных выше), перечислить налог в бюджет организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты заработной платы.

По окончании года организация как налоговый агент обязана представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом году налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В отношении организаций, имеющих обособленные подразделения , предусмотрено следующее: они обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. При этом на основании п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по утвержденной форме. В случае расположения юридического лица и его обособленных подразделений в пределах муниципального образования организация может производить перечисление налога за свои обособленные подразделения централизованно, т.е. в отделение федерального казначейства по месту нахождения юридического лица.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается согласно п.9 ст.226 НК РФ, причем при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц