Анна Клокова - Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

Помимо авансовых платежей встречалось понятие «налог в виде авансовых платежей». В соответствии с подпунктом 1 п. 5 ст. 286 НК РФ российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, определяют сумму налога на прибыль отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате вышеуказанных доходов, и, если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов. То есть здесь подразумевается, что авансовые платежи являются все-таки налоговыми.

Указанное противоречие между двумя взаимоисключающими выводами – «авансовые платежи являются налоговыми» (на основании ст. 55 НК РФ) и «авансовые платежи не являются налоговыми» (на основании ст. 286 и 287 НК РФ) – было исключено из НК РФ в результате внесения Законом № 137-ФЗ изменения в ст. 55 НК РФ. В результате новая редакция второго предложения п. 1 ст. 55 НК РФ выглядит так: «Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов». Упоминание об авансовых платежах в ст. 55 НК РФ исчезает. Тем не менее, это понятие начинает использоваться в новой редакции ст. 76 «Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей», ст. 78 «Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа», ст. 79 «Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа», ст. 80 «Налоговая декларация» НК РФ.

Очевидно, что после внесения вышеуказанного изменения некоторые положения части первой НК РФ начинают распространяться на авансовые платежи по налогу на прибыль.

Еще одно изменение, внесенное в ст. 55 НК РФ, связано с определением налогового периода для ликвидируемой (реорганизуемой) организации и не является существенным. Ранее в абзаце третьем п. 3 ст. 55 НК РФ было установлено, что если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. Новая редакция этой статьи определяет, что если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Понятно, что в данном случае словосочетание «раньше следующего календарного года» равносильно словосочетанию «до конца календарного года». Тем самым устраняются стилистические неточности, которым НК РФ пестрел до 1 января 2007 года.

По тем же причинам изменился текст абз. 2 п. 3 ст. 55 НК РФ, согласно которому если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

6. Статья 58 «Порядок уплаты налогов и сборов» НК РФ дана полностью в новой редакции и касается уплаты налога на прибыль в следующих случаях. В новой редакции ст. 58 НК РФ порядок уплаты налогов, пеней и штрафов определяется уже не четырьмя, а восемью пунктами (всего статья включает 8 пунктов, п. 7 посвящен уплате сборов, пеней и штрафов). Ранее до 1 января 2007 года о порядке уплаты пеней и штрафов в ст. 58 НК РФ вообще не говорилось, как не говорилось об уплате авансовых платежей. Из этого, кстати, можно сделать вывод, что в настоящее время порядок уплаты авансовых платежей идентичен порядку уплаты налогов, поскольку порядок уплаты авансовых платежей частью первой НК РФ не установлен. Таким образом, главное новшество заключается в установлении порядка уплаты авансовых платежей.

Согласно статье 286 НК РФ, положения которой рассматривались выше, в связи с уплатой налога на прибыль существует два вида ежемесячных авансовых платежей, уплачиваемых по итогам отчетных периодов: одни ежемесячные авансовые платежи исчисляются не на основании конечных финансовых результатов отчетного периода, в течение которого они ежемесячно уплачиваются (этот вид платежей уплачивается налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя не из фактически полученной прибыли, то есть налогоплательщиками, для которых отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года), а другие ежемесячные авансовые платежи исчисляются на основании конечных финансовых результатов отчетного периода, по истечении которого они уплачиваются (этот вид платежей уплачивается налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то есть налогоплательщиками, для которых отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года).

Из второго предложения абзаца первого п. 3 ст. 58 НК РФ в новой редакции следует, что обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном порядку, установленному п. 2 ст. 45 «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора» Кодекса. Из абзаца второго п. 3 ст. 58 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2007 года, следует, что в части начисления пеней все авансовые платежи по налогу на прибыль приравниваются к налогу (к налоговым платежам).

То есть неуплата или несвоевременная уплата авансовых платежей по налогу на прибыль, в отличие от ранее действующего порядка, влечет за собой налоговые последствия, как в случае неуплаты самого налога на прибыль.

Из этого, в свою очередь, можно сделать вывод, что в случае уплаты любых авансовых платежей по налогу на прибыль (как исчисляемых исходя из фактически полученной прибыли) в более поздние по сравнению с установленными ст. 287 и 289 НК РФ сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 «Пеня» НК РФ.

Напомним, что до 1 января 2007 года налоговыми органами применялся иной порядок.

В соответствии с письмом МНС России от 08.02.2002 № ВГ-6-02/160@ «Об авансовых платежах налога на прибыль» оснований для начисления пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода в связи с принятием главы 25 НК РФ не имелось, поскольку их расчет производился исходя из квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.