Анна Клокова - Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

Если здание, строение, сооружение находятся в раздельном пользовании нескольких юридических или физических лиц, то земельный налог должен начисляться всем этим лицам пропорционально площади здания, строения, сооружения, находящегося в их раздельном пользовании.

В отношении земельных участков, находящихся в общей собственности налоговая база по земельному налогу должна исчисляться для каждого налогоплательщика, являющегося собственником данного земельного участка. Это положение должно распространяться и на земельные участки, занятые многоквартирными домами, жилые и нежилые помещения в которых принадлежат физическим лицам на праве собственности (письмо Минфина России от 17.05.06 г. № 03-06-02-02/65).

У покупателя земельного участка право собственности на земельный участок возникает с момента государственной регистрации, следовательно, плательщиком земельного налога он становится с момента регистрации права. Продавец же остается плательщиком земельного налога до момента прекращения его права собственности на этот участок.

При применении п. 2 ст. 389 НК РФ о непризнании объектом налогообложения земельных участков следует учесть, что наиболее полный перечень категорий земельных участков, изъятых из оборота или ограниченных в обороте, приведен в ст. 27 ЗК РФ. Из оборота изымаются участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами:

● государственными природными заповедниками и национальными парками;

● зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы;

● зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;

● объектами организаций федеральной службы безопасности;

● объектами организаций федеральных органов государственной охраны;

● объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

● объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы ЗАТО;

● объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;

● воинскими и гражданскими захоронениями;

● инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы РФ.

На основании п. 5 ст. 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности участки:

● в пределах особо охраняемых природных территорий;

● в пределах лесного фонда, за исключением случаев, установленных федеральным законодательством;

● в пределах которых расположены водные объекты, находящиеся в государственной или муниципальной собственности;

● занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд, не указанные в п. 4 ст. 27 Кодекса;

● предоставленные для нужд организаций транспорта, в том числе морских, речных портов, вокзалов, аэродромов и аэропортов, сооружений навигационного обеспечения воздушного движения и судоходства, терминалов и терминальных комплексов в зонах формирования международных транспортных коридоров;

● предоставленные для нужд связи;

● занятые объектами космической инфраструктуры;

● расположенные под объектами гидротехнических сооружений;

● предоставленные для производства ядовитых веществ, наркотических средств;

● загрязненные опасными отходами, радиоактивными веществами, подвергшиеся биогенному загрязнению, иные подвергшиеся деградации земли.

Субъект Российской Федерации имеет право утвердить на своей территории перечень (характеристики) земельных участков, изъятых или ограниченных в обороте.

При заявлении в налоговых органах права на освобождение от налогообложения в соответствии с ограничением в обороте данного земельного участка, это право необходимо подтвердить соответствующими документами. Следует также отметить, что Порядком заполнения налоговой декларации не предусмотрены особенности отражения таких земельных участков в налоговой декларации, не предусмотрены для них и специальные коды льгот или категорий земель. Таким образом, земли, которые не признаются объектом налогообложения, не подлежат отражению в налоговой декларации по земельному налогу.

Изменений в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 1 января 2007 года, касающиеся земельного налога :

1) были уточнены условия получения льгот по налогу на имущество и по земельному налогу для организаций – резидентов особой экономической зоны (п. 17 ст. 381 и п. 9 ст. 395 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.06.2006 г. № 75-ФЗ) – от налога освобождаются только земельные участки, расположенные на территории ОЭЗ.

2) индивидуальные предприниматели, которые помимо используемых в предпринимательской деятельности имеют и другие земельные участки, обязаны сдавать декларации по итогам года и ежеквартальные расчеты авансовых платежей земельного налога только по участкам, используемым для предпринимательства (пункты 1 и 2 ст. 398 главы 31 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 178-ФЗ).

В гл. 26.1 НК РФ, посвященную единому сельскохозяйственному налогу, федеральными законами от 13.03.2006 № 39-ФЗ, от 03.11.2006 № 177-ФЗ, внесено значительное количество изменений. Рассмотрим их подробнее.

В соответствии с новой редакцией п.2 ст. 346.2 НК РФ право на применение ЕСХН с 1 января 2007 г. получили именно сельскохозяйственные производители, а также все градо– и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации.

Ссельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 %.