Анна Клокова - Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

● изготовление и реализация кузнечных изделий (решетки и ограды), профнастила, металлочерепицы, сайдинга, водосливных систем из крашеного и некрашеного оцинкованного листового металла. В соответствии с письмом Минфина России от 06.10.2006 г. № 03-11-04/3/442 ОКУН относит к бытовым услугам в том числе кузнечные работы (код 013421) и услуги по изготовлению сшивно-кровельного покрытия из железа по заказам населения (код 013430). В связи с этим деятельность по изготовлению и реализации физическим лицам кузнечных изделий (решетки и ограды), профнастила, металлочерепицы, сайдинга, водосливных систем из крашеного и некрашеного оцинкованного листового металла может быть переведена на уплату ЕНВД. Деятельность по изготовлению и реализации указанных изделий юридическим лицам облагается налогами в рамках общего режима;

● услуги по временному размещению и проживанию, а также бытовые услуги (стирка, глажка, сауна за дополнительную плату проживающим в гостинице). Как указано в письме Минфина России от 06.10.2006 г. № 03-11-04/3/435 деятельность организации в части оказания услуг лицам, проживающим в гостинице, а именно услуг стирки, глажки и сауны за дополнительную плату, подлежит переводу на ЕНВД. Если услуги включаются в стоимость номера гостиницы, то они не облагаются налогами отдельно от деятельности по оказанию услуг по временному проживанию (ни ЕНВД, ни налогами в рамках общего режима). Площадь гостиничных номеров, находящихся на ремонте или не используемых по иным причинам, при определении налоговой базы по ЕНВД не учитывается.

Не подлежит обложению ЕНВД следующая деятельность:

1) продажа бывших в употреблении основных средств. По мнению Минфина, в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, устанавливающим перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, не предусмотрена реализация имущества налогоплательщика (в том числе и основных средств). Это значит, что операции по их реализации должны облагаться налогами в общеустановленном порядке (см., например, письма Минфина РФ от 19.06.2006 № 03-11-04/3/297, от 20.12.2005 № 03-11-05/122 и от 18.11.2004 № 03-06-05-04/47);

2) платные услуги физическим лицам, оказываемые спортивным клубом. В Письме от 15.12.2006 № 03-11-04/3/540 указывается, что оказываемые в спортивном клубе услуги физической культуры и спорта отнесены Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 к коду 070000 «Услуги физической культуры и спорта», а не к коду 010000 «Бытовые услуги». Следовательно, если услуги спортивного клуба не относятся к бытовым, то претендовать на применение ЕНВД он не имеет права;

3) услуги боулинга и керлинга (письмо Минфина России от 20 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/217);

4) услуги по дератизации, дезинфекции и дезинсекции как организациям, так и физическим лицам . Из письма Минфина России от 28.12.2006 г. № 03-11-04/3/556 следует, что данные услуги в разделе 010000 «Бытовые услуги» Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 не указаны. Однако услуги по проведению дератизации, дезинфекции и дезинсекции перечислены в разделе 080000 «Медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги». Это означает, что рассматриваемые услуги не относятся к бытовым, поэтому деятельность по их оказанию не может быть переведена на уплату ЕНВД;

5) услуги общественного питания, оказываемые в вагоне-ресторане. В письме Минфина России от 05.12.2006 г. № 03-11-04/3/524 указано, что согласно п. 8 Приложения А к ГОСТ Р 50647-94, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 21.02.1994 № 35 вагон-ресторан – это ресторан в специально оборудованном вагоне поезда дальнего следования. А в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359, вагоны-рестораны относятся к транспортным средствам. Следовательно, вагон-ресторан не подходит под определение, данное для объектов организации общественного питания в ст. 346.27 НК РФ;

6) реализация стоматологических материалов (письмо Минфина России от 02.03.2006 г. № 03-11-04/3/104);

7) реализация торгового оборудования и контрольно-кассовых машин (письма Минфина России от 10.03.2006 г. № 03-11-04/3/124 и от 27.03.2006 г. № 03-11-04/3/155);

8) ремонт физическим лицам помещений нежилого фонда (письмо Минфина России от 29.05.2006 г. № 03-11-04/3/276). Данные товары и услуги не могут быть использованы в личных целях и, соответственно, не могут быть отнесены к розничной торговле;

9) проектирование, изготовление, монтаж и эксплуатация информационных знаков, содержащих информацию о придорожных объектах, объектах сервиса, туризма, спорта и т.п. В письме Минфина России от 15.12.2006 г. № 03-11-04/3/541 указано, что в соответствии с подп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере распространения или размещения наружной рекламы. Согласно ст. 346.27 НК РФ под распространением или размещением наружной рекламы понимается деятельность по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления или использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие. При этом деятельность налогоплательщика по установке информационных знаков к рекламе не относится. Дело в том, что согласно подп. 2 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» рекламой не считается информация, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом. Установка указанных информационных знаков – обязательное требование, содержащееся и в Федеральном законе РФ от 10.12.1995 № 196-ФЗ, и в Правилах дорожного движения РФ. Установка информационных знаков не относится к рекламной деятельности и не подлежит переводу на уплату ЕНВД;

10) продажа рекламного времени на радио и телевидении. В гл. 26.3 НК РФ не упоминается предпринимательская деятельность в сфере распространения или размещения рекламы на радио и телевидении, как сказано в письме Минфина России от 20.12.2006 г. № 03-11-04/3/548;

11) реализация продукции собственного производства (письма Минфина России от 21.06.2006 г. № 03-11-05/154, от 21.07.2006 г. № 03-11-04/3/359). Однако деятельность по реализации кулинарных и кондитерских изделий собственного производства через ларек, находящийся в магазине самообслуживания, относится к деятельности в сфере услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, и подлежит переводу на ЕНВД. При этом необходимо обеспечить раздельный учет доходов от реализации указанной продукции через киоск и доходов от реализации покупных товаров через магазин самообслуживания с применением отдельных аппаратов контрольно-кассовой техники (письмо Минфина России от 30.11.2006 № 03-11-05/262);