Ольга Соснаускене - Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»,

Кредит субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»– начисление суммы отложенных налоговых активов (ОНА) на убытки, которые будут уменьшать налоговую прибыль в последующий период, равный остаточному сроку полезного использования проданного имущества.

Затем ежеквартально до истечения остаточного срока полезного использования, предприятие будет производить записи по погашению временных разниц, учтенных по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы»:

Дебет субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».

При выбытии объекта основных средств (автомобиля), в отношении которого формировались временные разницы, необходимо осуществить следующие записи:

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»– списывается сальдо отложенного налогового обязательства или

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы»– списывается сальдо отложенного налогового актива.

Исходя из ст. 130 ГК РФ автотранспортное средство является движимой вещью, и в соответствии с п. 2 ст. 164 ГК РФ государственная регистрация сделок с движимым имуществом не требуется, кроме предусмотренных законом случаев, поэтому начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества – транспортному средству начинается в общеустановленном порядке – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, на основании п. 2 ст. 259 НК РФ.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации объектов основных средств (п. 18 ПБУ 6/01):

1) линейный способ – первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта списывается равномерно по нормам, исчисленным исходя из срока полезного использования объекта;

2) способ уменьшаемого остатка – годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – норма амортизации определяется путем деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет срока полезного использования объекта. Данная норма применяется к первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – норма амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

При начислении амортизации автотранспортного средства нужно соблюдать следующие правила:

1) по однородной группе объектов основных средств можно применять один из перечисленных способов начисления амортизации по выбору организации. Этот выбор нужно закрепить в учетной политике организации;

2) выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в однородную группу основных средств;

3) срок полезного использования объекта определяется при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету (в приказе руководителя предприятия);

4) в течение отчетного года нужно начислять амортизационные отчисления ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;

5) амортизацию по каждому объекту нужно начислять только в пределах его стоимости, учтенной на балансовом счете 01 «Основные средства»;

6) нужно начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию;

7) не начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект списан с баланса организации;

8) не начислять амортизацию по объектам, полностью самортизированным. Если объект продолжают использовать в хозяйственной деятельности организации, то он не списывается с баланса, а его остаточная стоимость равна нулю;

9) не начислять амортизацию по объектам, переведенным решением руководителя на консервацию сроком более 3 месяцев;

10) не начислять амортизацию в период восстановления объекта (ремонт, реконструкция, модернизация), если этот период длится более 12 месяцев;

11) начисление амортизации учитывать по Кредиту балансового счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов. Однако, какой бы способ начисления амортизации ни выбрала организация, для целей налогообложения нужно начислять амортизацию по единым нормам. Только исчисленная по этим нормам амортизация уменьшает налоговую базу при расчете налога от фактической прибыли. Наиболее распространенными способами начисления амортизации по автотранспортным средствам является первый и четвертый.

Организация приобрела для служебных целей легковой автомобиль ГАЗ 3110. Первоначальная стоимость автомобиля составила 175 000 руб. Автомобиль был введен в эксплуатацию 22 января 2007 г. Организация начисляет амортизацию по легковым автомобилям линейным способом. Причем срок службы автомобилей определяется в соответствии с едиными нормами. ГАЗ 3110 относится к автомобилям среднего класса (шифр 50418), норма амортизации – 11,1 % в год от первоначальной стоимости. Срок полезного использования автомобиля, установленный Едиными нормами, составляет 9 лет (100 % / 11,1 %).

Организация начнет начислять амортизацию с февраля 2007 г. Ежемесячно в учете начисление амортизации будет отражаться проводкой:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»– 1618,75 руб. ((175 000 руб. x 11,1 %) / 12 месяцев).

При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ)начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организация начисляет амортизацию в зависимости от пробега автомобиля по Единым нормам (по способу списания стоимости пропорционально объему работ). 9 апреля 2007 г. организация ввела в эксплуатацию грузовой автомобиль грузоподъемностью 4,5 т с ресурсом пробега до капитального ремонта 400 000 км Шифр автомобиля по Единым нормам 50402, а нормаамортизации составляет 0,37 % от стоимости машины на 1000 км пробега. Первоначальная стоимость автомобиля составила 400 000 рублей. Дата начала работы автомобиля 9 апреля, пробег за апрель составил 1500 км, за май 2900 км, за июнь 3500 км.