Ольга Соснаускене - Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

При покупке автомобиля у сотрудника предприятия необходимо учитывать обязанности налогового агента, которые возникают у предприятия. Согласно ст. 208 и 209 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от реализации принадлежащего ему имущества, находящегося в Российской Федерации, признаются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Однако выплаты организации в пользу физических лиц, производимые в рамках договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, не относятся к объекту обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Автомобиль, который получен безвозмездно (ст. 251 НК РФ), в целях бухгалтерского учета является внереализационным доходом. При определении текущей рыночной стоимости используются данные о ценах на аналогичные основные средства (автомобили), полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Принятие к бухгалтерскому учету такого автомобиля отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В налоговом учете согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не включается в налогооблагаемую базу имущество, которое получено российской организацией:

1) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада передающей организации;

2) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада получающей организации;

3) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Процесс ликвидации автомобиля может быть вызван моральным и физическим износом, утратой, авариями, стихийными бедствиями и чрезвычайными происшествиями.

Выбытие автомобиля может иметь место в случаях:

1) продажи;

2) списания в случае морального и физического износа;

3) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

4) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

5) передачи по договорам мены, дарения;

6) передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

7) недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

8) в иных случаях.

Решение о списании автомобиля оформляется в списание объекта основных средств с указанием данных, его характеризующих, как то:

1) дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

2) год изготовления;

3) время ввода в эксплуатацию;

4) срок полезного использования;

5) первоначальная стоимость;

6) сумма начисленной амортизации;

7) проведенные переоценки, ремонты;

8) причины выбытия с их обоснованием;

9) состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего автомобиля, пригодные для ремонта других автотранспортных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»– отражена сумма операционных доходов.

На основании оформленного акта на списание в инвентарной карточке производится отметка о выбытии автомобиля. Соответствующие записи о выбытии производятся в документе, открываемом по его местонахождению. Инвентарные карточки по выбывшим автотранспортным средствам хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Эти расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов учитываются сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Все операции с основными средствами должны быть оформлены соответствующими первичными документами:

1) Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

2) Акт о выявленных дефектах (данный документ целесообразно составлять в целях документального подтверждения факта выхода из строя того или иного объекта, не подлежащего восстановлению, в отношении которого принято решение о его ликвидации) (форма № ОС-16). В унифицированной форме ОС-4а указываются:

1) причины выбытия с их обоснованием;

2) состояние основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов;

3) сведения о содержании драгоценных металлов и камней;

4) пробег автомобиля и техническая характеристика агрегатов и деталей автомобиля и возможности дальнейшего их использования.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4а).

Для учета выбытия (ликвидации) объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, в кредит – сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. В бухгалтерском учете порядок записей будет следующим (см. табл. 7).