Ольга Соснаускене - Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

В случае продажи автотранспортного средства происходит реализация имущества, и у организации возникает налогооблагаемый доход. В соответствии с достигнутым соглашением о стоимости сделки и приказом по предприятию бухгалтерией заполняется акт приема-передачи (унифицированная форма № ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7) в трех экземплярах (первый экземпляр – в ГИБДД, второй экземпляр – продавцу, третий экземпляр – покупателю). Выписываются расходные документы (счет-фактура, накладная) и производится снятие автомашины с учета в ГИБДД.

При передаче автомашины покупателю делается отметка в инвентарной карточке (унифицированная форма № ОС-6) о выбытии. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов автотранспортных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Эти доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Реализация подразумевает изменение собственника, поэтому эта операция проводится на основании договора купли-продажи (п. 2 ст. 218 ГК РФ). Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Поступления от продажи основных средств являются операционными доходами и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков. Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н) (ПБУ 9/99) поступления от продажи основных средств являются прочими доходами и в составе прочих поступлений подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

Если автотранспортные средства списываются с баланса раньше, чем истечет срок их службы, то нужно восстановить НДС, приходящийся на их остаточную стоимость.

При налогообложении доходов от продажи автотранспортного средства организации следует обратить внимание на следующие моменты:

1) налоговые обязательства по НДС перед бюджетом зависят от формирования первоначальной стоимости транспортного средства – с НДС или без учета налога;

2) правила расчета налоговой базы по прибыли определяются тем, какой результат получен при реализации имущества: прибыль или убыток.

При этом порядок расчета НДС при реализации транспортных средств актуален как для организаций, находящихся на традиционной системе налогообложения, так и для организаций, находящихся на специальном режиме налогообложения.

При продаже автомобиля продавцом является организация – собственник, а покупателем – лицо, приобретающее этот объект. К бухгалтерскому учету выручка от продажи основного средства принимается в сумме, указанной в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).

Организация решила продать микроавтобус, восстановительная стоимость которого составляет 600 000 руб. На момент реализации сумма начисленной амортизации составляет 330 000 руб. Сумма дооценки микроавтобуса, которая образовалась в результате переоценки по состоянию на 1 января 2007 г., составляет 60 000 руб.

В соответствии с договором продажная стоимость микроавтобуса составила 300 000 руб.

Организация освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, поэтому в бухгалтерском учете сделаны такие записи:

Дебет субсчета 01-3 «Выбытие основных средств»,

Кредит субсчета 01-4 «Собственные основные средства»– 600 000 руб. – списана первоначальная стоимость микроавтобуса;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств»– 330 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств»– 270 000 руб. (600 000 руб. – 330 000 руб.) – списана остаточная стоимость микроавтобуса;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит субсчета 91-1»Прочие доходы»– 300 000 руб. – отражен доход от продажи микроавтобуса;

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»– 30 000 руб. (300 000 руб. – 270 000 руб.) – отражен финансовый результат от продажи основного средства;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»– 60 000 руб. – списана сумма дооценки по проданному микроавтобусу.

В налоговом учете порядок учета доходов и расходов от продажи транспортных средств учитывается как доходы и расходы от реализации (ст. 249, 268 НК РФ). Доход от реализации автомобиля определяется как разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью плюс затратами по его реализации.

В налоговом учете цена продажи автомобиля (автобуса), согласованная между покупателем и продавцом, является рыночной ценой (ст. 40 НК РФ), а остаточная стоимость автомобиля определяется на основании п. 1 ст. 257 НК РФ, и равна разнице между восстановительной (первоначальной стоимостью) и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. При определении нужно учесть проведенные переоценки. Для автотранспортных средств, которые введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г., следует использовать восстановительную стоимость (первоначальную стоимость с учетом проведенных ранее переоценок). И последняя переоценка (по состоянию на 1 января 2002 г.) не должна увеличивать предыдущую восстановительную стоимость автомобиля более чем на 30 %. Последующие переоценки не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. К прочим расходам по реализации автомобилей (автобусов) относятся расходы по обслуживанию и транспортировке реализованного имущества. Суммы НДС в состав расходов не входят.

Дата получения дохода от реализации автотранспортного средства определяется в зависимости от выбранного метода учета доходов и расходов. Если это метод начисления, то датой получения дохода считается день передачи основного средства (день перехода права собственности). Если же организация использует кассовый метод, то доходы от продажи основного средства определяется на день получения денежных средств от покупателя (п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Прибыль, полученная в результате выбытия автомобиля, включается в тот налоговый период, в котором была произведена продажа.

По данным предыдущего примера предположим, что сумма начисленной амортизации по микроавтобусу, и в бухгалтерском, и в налоговом учете совпадают.

Для расчета налоговой базы по налогу на прибыль необходимо проверить, не превышает ли сумма переоценки 30 % от первоначальной стоимости микроавтобуса: