Ольга Соснаускене - Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

60 000 руб. / (600 000 руб. – 60 000 руб.) х 100 % = 11 %.

Доходы от реализации составят 30 000 руб., а расходы будут равны нулю.

В бухгалтерском учете организации нужно сделать проводку:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»– 7200 руб. (30 000 руб. x 24 %) – начислен налог на прибыль.

В том случае, если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости автомобиля и расходов по его реализации, то полученная разница – убыток – будет учитываться в целях налогообложения, в следующем порядке.

Полученный убыток отражается в качестве расходов будущих периодов (п. 3 ст. 268 НК РФ). Затем он включается в состав прочих расходов равными долями в течение периода, который рассчитывается как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации, включая месяц реализации (ст. 323 НК РФ).

В результате продажи прицепа организацией был получен убыток в размере 3 000 руб. Срок полезного использования прицепа установлен в размере 37 месяцев. Срок фактической эксплуатации, включая месяц реализации, составил 31 месяц.

Сумма полученного убытка нужно отнести к расходам будущих периодов, а затем ежемесячно в течение 6 месяцев (37 мес. – 31 мес.) включать в прочие расходы от реализации по 500 руб. (3 000 руб. / 6 мес).

Расхождения между бухгалтерской и налоговой стоимостью транспортных средств возникают по следующим причинам.

Если в бухгалтерском учете первоначальная стоимость транспортного средства больше, чем в налоговом, то на сумму разницы между бухгалтерской и налоговой стоимостью автомобиля в соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете формируется отложенное налоговое обязательство (ОНО). Которое затем погашается в процессе начисления амортизации в течение всего срока использования автомобиля, а в случае продажи оставшаяся сумма ОНО списывается.

Если по автомобилю были установлены различные сроки полезного использования.

Например, если этот срок полезного использования в бухгалтерском учете оказался больше, чем в налоговом, тогда сумма ежемесячной «налоговой» амортизации будет больше «бухгалтерской» амортизации. На сумму превышения организация должна будет ежемесячно формировать ОНО следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 77 «.Отложенные налоговые обязательства».

При продаже автомобиля его налоговая остаточная стоимость окажется меньше бухгалтерской остаточной стоимости, и прибыль в целях налогообложения будет меньше, чем в целях бухгалтерского учета.

В момент продажи транспортного средства сумма сформированного ОНО полностью погашается обратной проводкой:

Дебет счета 77 «.Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если этот срок полезного использования в бухгалтерском учете оказался меньше, чем в налоговом, тогда сумма ежемесячной «налоговой» амортизации будет меньше «бухгалтерской» амортизации. На сумму превышения организация должна будет ежемесячно формировать ОНА следующей проводкой:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После того, как в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации будет равна первоначальной стоимости автомобиля, начислять амортизацию организация будет только в налоговом учете. Одновременно сформированный ОНА будет погашаться на сумму «налоговой» амортизации, умноженной на 24 %.

При продаже автомобиля его налоговая остаточная стоимость окажется больше бухгалтерской остаточной стоимости. Следовательно, прибыль в целях налогообложения будет больше, чем в целях бухгалтерского учета.

В момент продажи транспортного средства сумма сформированного ОНА полностью погашается обратной проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Если по автомобилю организация может применять разные способы начисления амортизации и сумма амортизации больше в бухгалтерском учете, то формируется ОНА. Если же больше окажется сумма амортизации, начисленная в целях налогообложения, то формируется ОНО. В случае продажи транспортного средства ОНА или ОНО полностью погашаются обратными проводками.

Остаточная стоимость автомобиля может быть разной в бухгалтерском и налоговом учете, если в целях налогообложения организация применяет понижающий или повышающий коэффициенты. В зависимости от того, в каком учете сумма амортизации больше, организация формирует ОНА или ОНО. При продаже транспортного средства ОНА или ОНО, сформированные в процессе использования автомобиля, списываются обратными проводками.

На практике случаются курьезные случаи, когда данные бухгалтерского учета полностью не совпадают с данными налогового учета. Это может быть, когда первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, а сумма амортизационных отчислений, наоборот, больше в налоговом учете. Бывает, что на момент продажи организация сформировала по автотранспорту одновременно ОНА и ОНО.

Чтобы окончательно не запутаться в создавшейся ситуации, советуем поступить следующим образом.

Сначала нужно списать все ОНА и ОНО, сформированные по продаваемому объекту, на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»– списана сумма ОНО;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы»– списана сумма ОНА.

На следующем шаге нужно определить остаточную стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете и сравнить их.

Допустим, что «бухгалтерская» остаточная стоимость транспортного средства оказалась больше, чем «налоговая», то нужно рассчитать сумму разницы между ними, умножить ее на 24 % и отразить в бухгалтерском учете полученный результат следующей проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»– сформировано постоянное налоговое обязательство

Если «налоговая» остаточная стоимость автомобиля будет больше «бухгалтерской», то, умножив разницу на 24 %, нужно отразить ее в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»– сформирован постоянный налоговый актив.

Организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности могут принимать решения о передаче или получении имущества безвозмездно или по договору дарения, при этом нужно иметь в виду следующее.