Оксана Курбангалеева - «Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

Глава 26.2 НК РФ и Порядок заполнения книги учета доходов и расходов не предусматривают для организаций с обособленными подразделениями обязанность вести раздельный учет показателей по организации и по обособленным подразделениям.

Если виды деятельности, которые организация ведет через обособленное подразделение, не подпадают под обложение ЕНВД, книга учета доходов и расходов заполняется в целом по организации. Такой ответ дали специалисты УМНС России по г. Москве в письме от 06.05.2004 № 21-09/30814.

Все хозяйственные операции в книге учета доходов и расходов отражаются в хронологическом порядке . В данном случае речь идет о хронологической последовательности в признании доходов и расходов.

Записи в книгу можно делать только на основании первичных документов. Если в нее была внесена ошибочная запись, ее можно исправить. Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации. Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика.

Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и трех разделов:

– раздел I «Доходы и расходы» и справка к разделу I;

– раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение нематериальных активов (создание самим налогоплательщиком), учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу»;

– раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

На титульном листе необходимо указать общие сведения: название организации, ИНН, КПП, коды статистики (ОКПО, ОКПД), адрес местонахождения организации (места жительства предпринимателя), номера банковских счетов и т. д.

Приступать к заполнению книги учета доходов и расходов лучше с раздела II, так как данные этого раздела используются при заполнении раздела I.

Раздел II книги учета доходов и расходов заполняют только те «упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В разделе II отражаются расходы:

– на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

– на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

– на приобретение или создание самим «упрощенцем» нематериальных активов.

Данные о расходах на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (ОС) и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (НМА) отражаются в книге учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Записи делают отдельно по каждому объекту только после того, как указанные расходы полностью оплачены, а объект принят к бухгалтерскому учету.

Напомним, что в состав основных средств и нематериальных активов включаются те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ.

Раздел II состоит из одной таблицы, которая содержит 16 граф. Первые шесть граф таблицы заполняют все «упрощенцы». В них указываются:

графа 1 – порядковый номер записи:

графа 2 – наименование ОС и НМА, которое было приобретено (сооружено или изготовлено), а также наименование основного средства, которое подверглось достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению;

графа 3 – дата оплаты расходов по этим объектам;

графа 5 – дата ввода в эксплуатацию.

Затраты на приобретение, строительство, достройку или строительство объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в составе расходов с момента подачи документов на государственную регистрацию. При этом факт подачи документов должен быть документально подтвержден (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому в таблице раздела II есть графа 4 , в которой необходимо указывать дату подачи документов на государственную регистрацию.

Порядок заполнения граф 6–15 зависит от того, когда были приобретены, введены в эксплуатацию и оплачены ОС, НМА или расходы на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение.

В графе 6 указывают первоначальную стоимость ОС или НМА (с учетом «входного» НДС), которые приобретены в период применения «упрощенки».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Пунктом 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов установлено, что первоначальная стоимость указанных объектов определяется в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.

Следовательно, первоначальная стоимость определяется:

– основных средств – согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01);

– нематериальных активов – на основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее – 14/2007).

Помимо прочих расходов в первоначальную стоимость амортизируемого имущества следует включать сумму «входного» НДС в качестве невозмещаемого налога.

Данные по объектам, которые налогоплательщик изготовил или создал самостоятельно, в графу 6 вносят в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последнее по времени одно из следующих событий:

– «упрощенец» оплатил или закончил оплату сооружения, изготовления объекта основных средств;

– ввел его в эксплуатацию;

– подал документы на государственную регистрацию прав на объект основных средств.

По объектам нематериальных активов, приобретенных или созданных в период применения УСН, записи следует делать в периоде, в котором произошло последнее по времени одно из следующих событий:

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

– расходы на приобретение или создание нематериального актива завершены и оплачены.

Графа 7 «Срок полезного использования объекта ОС или НМА» и графа 8 «Остаточная стоимость объекта ОС или НМА» не заполняются.

В графе 9 нужно указать количество кварталов, в течение которых будут признаваться расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС или НМА в налоговом периоде.

Напомним, что расходы на ОС и НМА следует учитывать с момента ввода этих объектов в эксплуатацию в течение всего налогового периода, распределив их по отчетным периодам равными долями (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).