Ирина Карташова - Бухгалтерский финансовый учет

В полном объеме включаются в себестоимость расходы, связанные с сертификацией продукции и услуг (обязательной и добровольной). Это касается также расходов:

♦ на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (Интернета);

♦ на текущее изучение конъюнктуры рынка;

♦ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество.

12.2.7. Как производится расчет амортизации при расчете налогооблагаемой прибыли?

Амортизация – один из элементов текущих расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. Статьей 259 НК РФ регламентируются методы и порядок расчета сумм амортизации по амортизируемому имуществу.

Все амортизируемое имущество распределяется на 10 групп. Основной критерий – срок полезного использования, т. е. период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования налогоплательщики определяют самостоятельно на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

НК РФ определяет два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

По амортизируемому имуществу со сроком полезного использования от одного года до двадцати лет включительно (группы с 1-й по 7-ю) может применяться как линейный, так и нелинейный методы начисления амортизации. По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10-ю амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов амортизация должна начисляться только линейным методом.

В п. 4 и 5 ст. 259 приведены формулы для определения норм амортизации при применении линейного и нелинейного методов.

Так, при применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

К= [1/п] х 100 %,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При нелинейном методе норма амортизации по каждому объекту рассчитывается по формуле

К= [2/п] х 100 %,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; п – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке. Остаточная стоимость этого объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов. В последующем сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении этого объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

12.2.8. Каковы налоговая ставка и порядок исчисления налога на прибыль?

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ).

В общем случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ) и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом (п. 2 ст. 53 НК РФ).

С введением в силу гл. 25 НК РФ изменилась величина налоговой ставки (см. таблицу на с. 237). Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ, с 1 января 2002 г. для всех российских организаций и иностранных организаций, получивших прибыль через свои постоянные представительства в Российской Федерации, установлена единая ставка налога на прибыль, максимальная величина которой составляет 24 % (кроме отдельных видов доходов).

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, при этом указанная ставка не может быть ниже 13,5 %.

По отдельным видам доходов НК РФ предусматривает иные ставки налога (см. таблицу на с. 238).

Изменение ставки налогообложения

Налогоплательщикам, получающим доходы от долевого участия в других организациях, следует обратить внимание на применение той или иной ставки налогообложения в зависимости от особенностей определения налоговой базы, установленных ст. 275, п. 3 ст. 284 НК РФ:

♦ ставка 0 % применяется, если российская организация получает дивиденды от иных (российских или иностранных) организаций и выполняются следующие условия: на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 %-ным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 000 000 руб.

Доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от базовой ставки 24 %

♦ ставка 15 % применяется, если доход в виде дивидендов получает иностранная организация от российской организации;

♦ ставка 9 % применяется во всех остальных случаях получения доходов в виде дивидендов российскими организациями.

12.2.9. Что такое налоговый и отчетный периоды?

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи).

Читать дальше