Ирина Карташова - Бухгалтерский финансовый учет

Глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль» определила налоговый период по налогу на прибыль как календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Таким образом, каждый налоговый период – календарный год (с 1 января по 31 декабря) – включает четыре отчетных периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев, год), при этом налог на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом.

12.2.10. В какие сроки уплачивается налог?

Предприятия (за исключением малых) могут выбрать одну из двух форм уплаты налога на прибыль:

1) ежеквартально с уплатой в течение квартала авансовых взносов;

2) ежемесячно от фактически полученной прибыли.

Необходимым условием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательстваявляется соблюдение критериев, установленных Федеральным законом РФ от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Сумма налога на прибыль по итогам года (налогового периода) уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала.

Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в общем порядке, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые по фактически полученной прибыли, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 ООО ООО руб. в месяц либо 3 ООО ООО руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общем порядке.

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлены в ст. 288 Налогового кодекса РФ.

На сумму авансовых платежей делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

К 51 «Расчетные счета».

1 2.2.11. Как организовать бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль?

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль. Согласно ранее действовавшим нормам, в учете отражалась сумма налога, исчисленная исходя из налогооблагаемой прибыли, определенной в соответствии с налоговым законодательством. Теперь, чтобы получить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на счетах бухгалтерского учета должны быть отражены:

♦ сумма налога на прибыль,рассчитанная исходя из прибыли, полученной в бухгалтерском учете,которая отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 «Прибыли и убытки»субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

♦ суммы налога, корректирующие ее,которые возникают в связи с различиями в правилах бухгалтерского и налогового учета.

Это суммы, влияющие на величину налога на прибыль в текущем и в последующих отчетных периодах.

Для отражения информации по налогу на прибыль в бухгалтерском учете в ПБУ 18/02 введены новые понятия.

С целью учета информации по налогу на прибыль в порядке, установленном ПБУ 18/02, в План счетов введены новые счета 09 «Отложенные налоговые активы»и 77 «Отложенные налоговые обязательства»,а также внесены изменения в характеристику счета 99 «Прибыли и убытки».

Расчет налога на облагаемую прибыль в бухгалтерском учете начинается с определения суммы налога на бухгалтерскую прибыль.

Бухгалтерская прибыль (БП)образуется в бухгалтерском учете в результате отражения доходов и расходов в установленном нормативными актами порядке. Она определяется по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» путем корректировки суммы прибыли, показанной по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», на сумму чрезвычайных доходов и расходов.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли, в ПБУ 18/02 названа условным расходом по налогу на прибыль (УР).Именно «расходом» в силу того, что уплата налога означает уменьшение активов организации.

Условный доход (расход) рассчитывается по формулам:

Сумма условного расхода, начисленного за отчетный период, отражается следующими записями:

Д 99 «Прибыли и убытки»субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В бухгалтерском учете условный доход отражается следующей проводкой:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 99 «Прибыли и убытки»субсчет «Условный налоговый доход по налогу на прибыль».

Условный доход рассчитывается и отражается в учете лишь в том случае, когда по данным налогового учета получен убыток.

Налогооблагаемая прибыль не совпадает с бухгалтерской, поскольку она формируется исходя из правил признания доходов и расходов, установленных налоговым законодательством. Поэтому определение налога на облагаемую прибыль в бухгалтерском учете связано с определением разниц, на которые отличаются суммы доходов и расходов, отраженные в бухгалтерском учете, от их сумм, признаваемых в целях налогообложения. Они показывают, за счет каких доходов и расходов налоговая прибыль отличается от бухгалтерской.

Разницы, возникающие по отношению к бухгалтерской прибыли, в ПБУ 18/02 подразделены на постоянные и временные.

Постоянные разницы (ПР)– это доходы и расходы:

♦ формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

♦ учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ № 18/02).