Андрей Гартвич - «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

• выставление счетов-фактур покупателю.

Перечисленные исключения не являются нарушениями условий применения УСН.

Подробнее о том, что такое НДС, см. ниже в главе «Общий режим налогообложения».

Если налогоплательщик провозит товары на территорию Российской Федерации через таможенную границу Таможенного союза (это Беларусь, Казахстан и Россия), то он признается плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) независимо от применяемого налогового режима.

Налог уплачивается на таможне, в рамках таможенных процедур. Налогоплательщику, применяющему УСН, не нужно представлять какую-либо специальную отчетность в «свою» инспекцию ФНС по данному факту.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, ввозит товары с территории другого государства Таможенного союза, то плательщиком НДС он не признается.

Только продавцу из государства – члена Таможенного союза, который является плательщиком НДС в своем государстве, не слишком интересно продавать товары российскому покупателю, освобожденному от уплаты НДС. В этом случае продавец, исчисляя НДС к уплате в бюджет своего государства, не сможет применить налоговую ставку 0 % к данной продаже. То есть ему не удастся «переложить» уплату НДС на российского партнера.

Обязанности налогового агента по НДС могут быть возложены на организацию или индивидуального предпринимателя независимо от применяемого налогового режима.

Налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить НДС за своего делового партнера. Таким деловым партнером может быть орган государственного или муниципального управления, предоставляющий в аренду налогоплательщику государственное или муниципальное имущество. Другой вариант: иностранная организация реализует товары (работы, услуги) при посредничестве российского партнера.

Помимо уплаты налога в бюджет за своего делового партнера, налоговый агент обязан по окончании налогового периода по НДС (квартала) представить в инспекцию ФНС налоговую декларацию по НДС. Если налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то уплаченный в бюджет НДС он может учесть как расходы.

Крупные предприятия, применяющие общий режим налогообложения, «не любят» поставщиков – представителей малого бизнеса. Причина в следующем: если поставщик применяет специальный режим налогообложения и, соответственно, освобожден от уплаты НДС, то обязанность уплатить НДС со стоимости его поставок фактически перекладывается на покупателя – плательщика НДС.

Ради сотрудничества с крупным предприятием налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС, может уплачивать НДС за свои поставки добровольно, что разрешено Налоговым кодексом. Для этого поставщик должен сопровождать каждую поставку специальным документом – счетом-фактурой, в котором должна быть выделена сумма НДС, включенная в общую стоимость поставки.

В этом случае поставщик будет обязан:

• вести налоговый учет по НДС – книгу продаж;

• представлять в инспекцию ФНС налоговые декларации по НДС;

• сумму НДС, указанную в счетах-фактурах, перечислять в бюджет.

То есть у поставщика появляются существенные дополнительные хлопоты, а из-за необходимости уплачивать НДС финансовые показатели существенно снижаются.

Другой вариант (менее хлопотный, но столь же невыгодный) – предоставить крупному предприятию конкурентную скидку в размере суммы НДС, которую пришлось бы указать в счете-фактуре.

Еще один вариант, который может оказаться более выгодным (но может и не оказаться), – ради сотрудничества с крупными предприятиями перейти на общий режим налогообложения.

Эти варианты сравниваются в конце книги.

Недра в границах территории Российской Федерации, включая содержащиеся в них полезные ископаемые, являются государственной собственностью. Участки недр нельзя продавать, но их можно передавать в пользование. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – это плата за такой вид пользования недрами, когда из недр извлекаются полезные ископаемые.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют права заниматься добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых).

Общераспространенные полезные ископаемые применяются в основном в строительстве и сельском хозяйстве. К ним относятся песок, песчаники, «обычные» виды глин, известняки, доломиты, гравий и пр.

Распространенными формами добычи общераспространенных полезных ископаемых являются карьерыи каменоломни.

Добыча общераспространенных полезных ископаемых регулируется региональными органами власти.

Налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, которые получили лицензию на недропользование, предусматривающую право добычи полезных ископаемых.

Налогоплательщик должен встать на учет в инспекции ФНС в качестве плательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, полученного в пользование.

Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые, добытые на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с полученной лицензией.

Не признаются объектом налогообложения общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления.

Государственный баланс запасов полезных ископаемых ведется Министерством природных ресурсов и экологии Российской Федерации (Минприроды России).

Таким образом, индивидуальный предприниматель не должен уплачивать НДПИ, если он добывает песок на собственном или арендованном земельном участке и использует этот песок в собственном бизнесе.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых без НДС. Если налогоплательщик уже продавал добытые полезные ископаемые, то налоговая база оценивается по сложившимся ценам реализации в текущем налоговом периоде или в предшествующем периоде, когда была последняя реализация. При этом цена уменьшается на сумму расходов по доставке до покупателя. Но если недропользователь еще не продавал добытые полезные ископаемые, налоговая база рассчитывается как сумма затрат на добычу полезных ископаемых по данным налогового учета.