Андрей Гартвич - «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

ЕСХН относится к федеральным налогам. Однако, согласно Бюджетному кодексу, в федеральном бюджете собранный налог не остается – он полностью перечисляется в местные бюджеты.

Для перехода на уплату ЕСХН налогоплательщик должен соответствовать критерию сельскохозяйственного производителя: в общем доходе от реализации товаров, работ и услуг доля сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки из собственного сырья, должна составлять не менее 70 %.

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства. Виды сельскохозяйственной продукции определены в Общероссийском классификаторе продукции.

На уплату ЕСХН могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, занятые рыбным промыслом, но при соблюдении ряда условий.

Плательщики ЕСХН не имеют права производить подакцизные товары и заниматься игорным бизнесом.

Для ЕСХН используется следующий объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

К расходам, в частности, относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и обязательные страховые взносы, расходы на приобретение и ремонт основных средств, арендные платежи. В состав расходов включаются суммы НДС, уплаченные поставщикам. Подробный список видов расходов, которые можно признать при применении ЕСХН, приведен в Налоговом кодексе. Этот список шире, чем при использовании УСН.

Расходы на основные средства (приобретение, сооружение, изготовление, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация) принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Доходы и расходы признаются кассовым методом, то есть по факту получения оплаты. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Организации, уплачивающие ЕСХН, обязаны вести бухгалтерский учет. Индивидуальные предприниматели и главы крестьянских хозяйств обязаны вести Книгу учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Налог уплачивается два раза в год.

Не позднее 25 июля нужно внести так называемый авансовый платеж. Сумма авансового платежа рассчитывается по доходам и расходам за первое полугодие. Предоставлять в инспекцию ФНС какую-либо отчетность при этом не нужно.

Окончательная сумма налога исчисляется по итогам года. До 31 марта следующего года налогоплательщик должен представить в инспекцию ФНС налоговую декларацию и уплатить налог. При этом авансовый платеж принимается в зачет.

То есть фактически к 31 марта следует уплатить сумму налога по доходам и расходам второго полугодия завершившегося года, но отчитаться за весь год.

Как уже говорилось, система налогообложения для сельскохозяйственных производителей похожа на УСН при использовании объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, но кажется более льготной системой по следующим причинам:

• налоговая ставка составляет 6 %, что, как правило, меньше налоговой ставки УСН;

• можно признать больше расходов;

• налог уплачивается реже;

• отсутствуют ограничения на масштаб бизнеса.

Обычная налоговая ставка УСН при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, составляет 15 %.

Но региональные власти имеют право уменьшить эту ставку до 5 %. И они пользуются этим правом. В ряде субъектов Федерации, в частности в Башкортостане, Чеченской Республике, Владимирской и Орловской областях, указанная налоговая ставка установлена для сельскохозяйственных производителей в минимальном разрешенном размере, то есть в размере 5 %.

Региональные власти не имеют права уменьшать налоговую ставку ЕСХН.

Сельскохозяйственному производителю из региона, где для УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, установлена налоговая ставка 5 %, имеет смысл на всякий случай сопоставить выгоды применения УСН и ЕСХН. В остальных регионах ЕСХН оказывается однозначно более выгодным.

Чтобы перейти на УСН, как и на любой другой специальный налоговый режим, налогоплательщик должен предпринять специальное действие: подать в инспекцию ФНС уведомление или заявление. При бездействии налогоплательщика будет считаться, что он применяет общий режим налогообложения.

Налогоплательщик может потерять право на применение специального налогового режима вследствие каких-либо нарушений. При этом у налогоплательщика может появиться обязанность исчислить и заплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Основными налогами, которые уплачивает организация, применяющая общий режим налогообложения, являются следующие:

• налог на добавленную стоимость ;

• налог на прибыль организаций ;

• налог на имущество организаций .

А индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, уплачивает:

• налог на добавленную стоимость ;

• налог на доходы физических лиц ;

• налог на имущество физических лиц .

При переходе налогоплательщика на специальный налоговый режим взимание перечисленных налогов отменяется.

Ниже кратко рассмотрим перечисленные налоги. Кроме того, коснемся налога на игорный бизнес, поскольку данный налог может уплачиваться только при общем режиме налогообложения. Затем проведем сравнение УСН с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, могут уплачивать акциз, если они производят определенные – подакцизные– товары. Этот налог рассмотрен в начале книги.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это изъятие части добавленной стоимости, созданной налогоплательщиком после того, как он реализует товары, работы и услуги.

Концепция НДС отражает результаты давнего спора, которому несколько столетий. С кого справедливее взимать налоги – с тех, кто зарабатывает деньги собственным трудом, или с тех, кто их тратит?