Андрей Гартвич - «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Вроде бы справедливо взимать налоги с тех, кто тратит. Ведь деньги могут достаться человеку не по заслугам и даже неправедным путем. А если взимать налоги с тех, кто их честно зарабатывает, то тем самым работающие люди и работающие предприятия будут лишены стимула хорошо работать. Кроме того, работающие люди и предприятия будут заинтересованы утаивать свои доходы.

А факт траты денег утаить сложнее.

Трата денег происходит в момент покупки товара или оплаты услуги. И вот в этот момент как бы появляется государство и говорит тому, кто собрался заплатить: «Заплати немного денег еще и мне, а я даже не буду спрашивать, откуда ты их взял».

Порядок исчисления и уплаты НДС выглядит так. Налог включается в стоимость товара (услуги) и оплачивается покупателем при покупке (косвенно). Затем продавец передает сумму налога государству.

НДС хорош для государства тем, что его можно собирать почти всегда: и в благополучной экономической ситуации, когда предприятия и предприниматели успешно работают и получают прибыль, и в кризисной экономической ситуации, когда прибыли нет. Если в стране идут хоть какие-то продажи, то будет и НДС.

Взимая НДС, государство всегда сможет сказать предприятию или предпринимателю, которые жалуются на тяжелую жизнь: «Да, я понимаю, что у тебя большие проблемы, но я же беру налог не с тебя, а с твоего покупателя». А при отсутствии такого налога государству пришлось излагать ту же мысль гораздо грубее: «Плати мне определенную долю с каждой твоей продажи – и мне будет совершенно безразлично, останется ли у тебя после уплаты хоть какая-то прибыль или же ты получишь убыток».

НДС – это удачная современная реализация одной старинной идеи, которая была высказана еще Кольбером, министром финансов при Людовике XIV: «Налогообложение – это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка». Благодаря своей хитроумной концепции НДС, появившийся в 1960-е годы во Франции, быстро распространился по всему миру, включая страны СНГ и Европейского союза. В России НДС обеспечивает около четверти поступлений федерального бюджета.

Хитроумная концепция НДС приводит к своеобразным последствиям при продаже товаров иностранным покупателям. Действительно, если НДС считается налогом на покупателя, то с какой стати российский покупатель немецкого товара должен платить немецкий НДС, включаемый в состав стоимости немецкого товара? Ведь в этом случае НДС попадет в бюджет другого государства. Поэтому пусть российский покупатель немецкого товара не платит немецкий НДС, но заплатит российский.

Любопытным следствием концепции НДС являются магазины дьюти-фри в международных аэропортах. Пассажирам, отбывающим за границу, в этих магазинах продают товары без включения НДС в продажную стоимость.

Общие правила взимания НДС при экспорте и импорте товаров, принятые у нас и в остальном мире, следующие. При экспорте товара, то есть при продаже товара иностранному покупателю, НДС с налогоплательщика – продавца товара не взимается. Более того, государство может вернуть налогоплательщику-продавцу все суммы НДС, которые он уплатил своим деловым партнерам в связи с затратами на экспортируемый товар. Но при импорте товара, то есть при его покупке у иностранного поставщика, налогоплательщик-покупатель должен уплатить НДС своему государству по ставкам, действующим в государстве для данного вида товара.

Облагая российским налогом немецкий товар, который ввозится на территорию России с целью продажи, российское государство как бы решает благородную задачу выравнивания конкурентных условий для российских и немецких производителей аналогичных товаров. Немецкое государство поступает аналогично по отношению к российским товарам, ввозимым на его территорию с целью продажи.

В состав названия налога входит понятие добавленная стоимость.

Добавленная стоимость – это прирост стоимости продукта за счет включения в нее всех видов затрат, связанных с продуктом, и прибыли от его продажи.

Например, в изготовлении лома и в его доставке конечному потребителю может участвовать следующая цепочка предприятий: шахта – металлургический завод – механический завод – оптовая торговая компания – хозяйственный магазин.

Каждый участник цепочки выполняет свою часть работы, необходимой для достижения конечной цели: лом в руках потребителя. Шахта добывает железную руду для лома и продает ее металлургическому заводу за 20 руб. – это первая стоимость в цепочке создания продукта. Металлургический завод выплавляет металл, который в дальнейшем пойдет на изготовление лома, и продает его механическому заводу за 80 руб., то есть металлургический завод создает добавленную стоимость на сумму 60 руб. Механический завод изготавливает из металла лом и продает его оптовой торговой компании за 200 руб., то есть механический завод добавляет к стоимости конечного продукта 140 руб. Оптовая торговая компания продает лом хозяйственному магазину за 250 руб., при этом создавая добавленную стоимость на сумму 50 руб. Хозяйственный магазин продает лом конечному покупателю за 350 руб., создавая добавленную стоимость на сумму 100 руб.

Однако при исчислении НДС добавленная стоимость не рассчитывается. Система исчисления НДС предусматривает использование счетов-фактур – специальных документов, которые поставщики товаров и услуг вручают друг другу. В счете-фактуре указывается сумма НДС в составе общей стоимости товара или услуги, в которой учтена вся предшествующая цепочка создания продукта. А сумма НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, рассчитывается как разница между следующими элементами:

• общая сумма НДС в счетах-фактурах налогоплательщика, которые он выписал получателям своих товаров и услуг;

• общая сумма НДС в счетах-фактурах, которые налогоплательщик получил от своих поставщиков.

Это грубая схема исчисления НДС без учета нюансов.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе;

• ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Также объектом налогообложения признаются некоторые операции, когда налогоплательщик поставляет товары, выполняет работы и оказывает услуги «сам себе», выступая при этом в роли поставщика и покупателя:

• передача на территории Российской Федерации товаров, а также выполнение работ и оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций, то есть когда товары, работы и услуги предназначаются для непроизводственных целей;