Андрей Гартвич - Популярная бухгалтерия. Как понять бухгалтерский учет

В налоговом законодательстве упрощенная система налогообложения и патентная система налогообложения объединяются понятием специальные режимы налогообложения .

Еще налоговым законодательством предусмотрены следующие специальные системы налогообложения:

– система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог);

– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей немного лучше упрощенной системы. Но, к сожалению, на Иринину деятельность эта система не распространяется. А система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход похожа на патентную систему налогообложения. Но кажется, ее скоро отменят.

Чтобы перейти на какой либо специальный режим налогообложения , нужно предпринять специальное усилие: подать специальное заявление в инспекцию ФНС. Если предприниматель или предприятие не будут предпринимать таких усилий, будет считаться, что они применяют общий режим налогообложения .

Общий режим налогообложения предусматривает уплату нескольких налогов. Основными налогами для предприятия будут:

♦ налог на прибыль организаций;

♦ налог на добавленную стоимость (НДС);

♦ налог на имущество организаций.

Основными налогами для индивидуального предпринимателя будут следующие:

♦ налог на доходы физических лиц;

♦ НДС.

Предприятие, применяющее общий режим налогообложения, уплачивает налог на прибыль организаций .

Объектом налогообложения является прибыль , которая рассчитывается как доходы (выручка) минус расходы. Доходы и расходы признаются по отгрузке .

Обычная ставка налога составляет 24 %.

Власти региона имеют право немного снизить эту ставку.

Индивидуальные предприниматели и предприятия, применяющие общий режим налогообложения, исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость .

В названии налога присутствует понятие добавленная стоимость .

Добавленная стоимость – это прирост стоимости продукта (готовой продукции или товара) на стоимость приобретенных ресурсов. То есть это остальные затраты, понесенные налогоплательщиком, и прибыль от продажи продукта.

НДС – это облагороженный налог с продаж. Если налогом с продаж облагалась полная стоимость продукта, то под НДС подпадает только та часть стоимость продукта, которая была добавлена усилиями налогоплательщика.

Обычная ставка НДС составляет 18 %. Для некоторых видов товаров – некоторых видов лекарств, продуктов питания, товаров для детей, периодических изданий – предусмотрена льготная ставка 10 %.

НДС исчисляется по оплате . Система исчисления НДС предусматривает использование счетов-фактур – специальных документов, которые поставщики товаров и услуг вручают друг другу. В счете-фактуре указывается сумма НДС в составе общей стоимости продукта, в которой учтена вся предшествующая цепочка создания продукта. То есть если стоимость продукта без учета НДС составляет 100 рублей, то при использовании обычной ставки 18 % общая стоимость продукта составит 118 рублей, а сумма НДС в составе общей стоимости составит 18 рублей.

Сумма НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в государственный бюджет, рассчитывается как разница между следующими элементами:

♦ общая сумма НДС в счетах-фактурах налогоплательщика, которые он выписал получателям своих товаров и услуг, а также общая сумма НДС в составе выручки от розничных покупателей (в последнем случае счета-фактуры выписывать не нужно);

♦ общая сумма НДС в счетах-фактурах, которые налогоплательщик получил от своих поставщиков.

Поскольку НДС исчисляется по оплате, необходимо, чтобы поставки были оплачены. При расчете суммы НДС к уплате в бюджет могут быть учтены предварительные оплаты.

Сравним НДС с налогом на прибыль организаций.

При исчислении налога на прибыль организаций затраты на приобретение ресурсов учитываются с задержкой. Если приобретаются товары, то для зачета расходов товары надо продать. Если приобретаются материалы, то их надо потратить на изготовление продукции, а продукцию надо реализовать. Приобретенные основные средства признаются в расходах через механизм амортизации, то есть зачет расходов на основные средства растягивается на несколько лет.

Но при исчислении НДС затраты на приобретение ресурсов зачитываются, как только они были оплачены (в том числе затраты на приобретение основных средств). То есть НДС в составе приобретенных ресурсов зачитывается раньше, чем приобретенные ресурсы позволят получить выручку. Это качество НДС позволяет предположить, что НДС является более доброжелательным налогом по отношению к налогоплательщику по сравнению с налогом на прибыль.

Однако НДС окажется совсем недоброжелательным налогом, если посмотреть, как сумма налога зависит от результативности бизнеса. Когда у бизнеса дела обстоят неважно, доходы едва покрывают расходы, сумма налога на прибыль будет небольшой. А если бизнес получит убыток, то налог на прибыль вообще не будет исчислен.

Но если у бизнеса идут хоть какие-нибудь продажи, то будет и добавленная стоимость. Даже если бизнес работает себе в убыток, НДС будет исчислен.

Таким образом, НДС в цене реализованного продукта и НДС в цене приобретенных ресурсов, относящихся к данному продукту, учитываются в разные моменты времени. При исчислении НДС добавленная стоимость продукта непосредственно не рассчитывается. Но если взять достаточно длинный интервал времени, чтобы можно было предположить, что в течение этого интервала все поставки получены и оплачены, вся продукция с использованием приобретенных ресурсов выпущена и реализована, все приобретенные основные средства списаны на расходы посредством амортизации, то получится, что налог был исчислен с суммарной добавленной стоимости всех реализованных продуктов.

Большая неприятность для плательщика НДС – закупить товары у поставщика, который НДС не платит, например поскольку применяет упрощенную систему налогообложения. Такой поставщик напишет в своем счете-фактуре фразу Без НДС. Получатель товара при исчислении своего НДС не сможет ничего вычесть. Для него налог на добавленную стоимость превратится в налог на полную стоимость .