И. Пашкина - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации

Если организация имеет основные средства, в которых она не нуждается, но в то же время не может по каким-то причинам списать, то их можно законсервировать. Для этого издается приказ руководителя о переводе этих фондов на консервацию. Об этом решении обязательно нужно сообщить в налоговые органы.

Использование результатов инвентаризации имущества организации влечет за собой уменьшение налогооблагаемой базы. Провести инвентаризацию по инициативе самого предприятия можно в любой момент, не дожидаясь окончания отчетного года. При этом выявляется имущество, которое можно списать, что и следует сделать.

Во многих случаях очень эффективным является использование морального износа основных средств. В эпоху высоких технологий некоторое оборудование перестает приносить доход компании раньше, чем окончится срок его полезного действия (например, компьютеры). Для целей налогообложения можно списать его на утилизацию, но продолжать использовать для нужд предприятия. Факт списания оформляется актом утилизации и оприходованием запасных частей. Так как ни один налоговый инспектор не сможет провести сплошную инвентаризацию, организация сможет фактически владеть списанным имуществом.

Многие организации в целях минимизации налога на имущество используют лизинг. Например, в зависимости от условий договора лизинга лизингополучатель вправе поставить эти ОС на свой баланс и применять ускоренную амортизацию. Принимая ОС в лизинг, получатель может пользоваться ими и извлекать прибыль, но при этом имущество будет находиться на балансе организации-лизингодателя, который также может экономить на налоге на имущество, применяя ускоренную амортизацию. На практике применяется схема уклонения от уплаты налога на имущество, когда организация «создает» будущего лизингодателя, применяющего упрощенную схему налогообложения с момента открытия. При этом доля участия компании в новой организации не может превышать 25 %. Далее компания наделяет лизингодателя средствами на приобретение имущества (например, перевод целевых средств на покупку ОС), а затем заключает договор лизинга на приобретенное ОС. В итоге налог на имущество компания не платит. Однако использовать эту схему опасно, так как налоговики могут признать ее незаконной, поскольку обычно целевые средства направляются на выполнение каких-то программ, а не на приобретение имущества. Существуют и иные отрицательные стороны схем с лизингом.

В связи с тем, что для расчета налога на имущество используются расходы будущих периодов, важно учитывать, что к этим расходам относятся расходы на приобретение тех услуг, на которые уже выписаны первичные документы (акты, счета-фактуры). Налоговики стараются отнести к расходам будущих периодов различные предоплаты или выданные авансы. В таких случаях важно суметь доказать, что такой подход налоговых органов не обоснован. Важную роль в этом играют грамотно составленные договоры с контрагентами, где должны содержаться четкие формулировки на этот счет.

На снижение стоимости налогооблагаемого имущества оказывает большое влияние применяемый метод списания стоимости материалов, переданных в производство.

С 1 января 2006 г. изменился учет ОС, состоящих из нескольких частей (например, компьютеров). Если сроки использования составных частей ОС значительно различаются, объект можно разбить на несколько ОС и учитывать их отдельно. При этом организация сама определяет срок полезного использования объекта и устанавливает уровень существенности. Одновременное списание отдельных частей как самостоятельных объектов (при стоимости их не более 20 000 руб.) позволяет минимизировать налог на имущество. Если стоимость составных частей не выше 10 000 руб., их можно списать единовременно на материальные расходы и сэкономить еще и на налоге на прибыль.

Способы снижения ЕСН.Приведем здесь некоторые из практически применяемых способов.

В п. 1 ст. 236 НК РФ содержится оговорка о том, что выплаты по заключенным с работниками предприятий договорам аренды или купли-продажи имущества не облагаются ЕСН. Заключая договоры на аренду имущества (гаражей, автомобилей и т. п.), организация, с одной стороны, компенсирует работнику значительную долю зарплаты, с другой – снижает налогооблагаемую базу ЕСН. Кроме того, она может списать эти суммы в расходы, уменьшив тем самым налогооблагаемый доход (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Внимание налоговиков могут привлечь лишь договоры, заключенные с работниками, не первый год работающими в компании. Резкое снижение уровня их заработной платы вызовет естественное недоумение.

Сэкономить на ЕСН можно при выплате вознаграждений внештатным работникам, с которыми заключаются договоры гражданско-правового характера. Главное – правильно оформить документы. Наиболее «удобным» в этом смысле является договор подряда. Так как ЕСН облагается только сумма вознаграждения за труд, то организация может заключить два договора: по одному договору организация оплачивает труд работника, а второй договор, по которому будут возмещены расходы на покупку используемых при этом материалов, оформляется как договор купли-продажи материалов.

Некоторые организации практикуют также заключение договоров гражданско-правового характера вместо трудовых договоров. Главное здесь, чтобы в договоре не содержалось условий, характерных для трудового договора.

В последние годы многие крупные компании с большим числом работников используют договоры аутсорсинга (договоры о предоставлении персонала). Однако не рекомендуем применять схему, по которой сначала создается новая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, затем определенное количество сотрудников компании переходят в нее, и с ней компания заключает договор аутсорсинга. В результате размер налога снизится с 26 до 14 %. Применение такой схемы было поставлено в вину бывшему владельцу компании «ЮКОС» в рамках уголовного дела по уклонению его от уплаты налогов.

Известным способом уклонения от уплаты ЕСН является так называемая конвертная схема, когда часть заработной платы не начисляется, а выдается на руки работникам без формального оформления факта выдачи. Здесь возможно несколько вариантов:

1) организация не отражает в учете доход, из которого производятся выплаты;

2) организация проводит суммы, выплаченные «в конверте», по другой статье;

3) организация выдает зарплату из так называемого фонда руководителя, когда руководителю начисляется зарплата свыше 600 000 руб. (она облагается ЕСН по минимальным ставкам), а часть зарплаты работникам выдают из дохода, начисленного руководителю. В бухгалтерском учете же проводятся минимальные оклады, с которых также уплачивается минимальная сумма ЕСН.