И. Пашкина - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации

Таким образом, каждое обособленное подразделение ведет учет основных средств на отдельном балансе и представляет сведения об имуществе в головную организацию для включения в консолидированную отчетность организации.

Начисление налога, его уплату и предоставление налоговой декларации за имущество обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, проводит головной офис организации по местонахождению этих обособленных подразделений.

Следовательно, обособленными подразделениями в целях налогообложения имущества организаций могут являться не только филиалы и представительства. Российское законодательство не регламентирует порядок выделения обособленных подразделений на отдельный баланс, для этого достаточно указания в положении о филиале или ином обособленном подразделении, что оно имеет отдельный баланс, на котором учитывается выделенное ему имущество головной организации. В своей учетной политике головная организация может указать порядок учета имущества филиалов, представительств и иных обособленных подразделений для целей налогообложения.

На практике у организаций возникают затруднения в определении того момента, с которого следует уплачивать налог на имущество, переданного на отдельный баланс обособленного подразделения, или недвижимое имущество, местонахождение которого не совпадает с местонахождением головной организации.

Уплата налога по объектам недвижимого имущества, не закрепленным за каким-либо подразделением и находящимся вне местонахождения организации, осуществляется по особым правилам. Если такой объект находится на балансе организации, но вне ее местонахождения (местонахождения обособленного подразделения с отдельным балансом), то в соответствии со ст. 385 НК РФ налог на имущество уплачивается в бюджет по фактическому местонахождению объекта.

Минфин России в своем письме от 07.06.2005 г. № 03-06-05-04/156 «О порядке исчисления налога на имущество по основным средствам, находящимся на балансе обособленного подразделения» также указал, что если на отдельном балансе обособленного подразделения организации учтены объекты ОС, которые фактически находятся на территории головной организации, то движимое имущество должно учитываться при определении налоговой базы обособленного подразделения. Недвижимое имущество должно учитываться при определении налоговой базы организации. Исчисление и уплата налога, а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должны производиться по местонахождению организации.

Отсюда следует вывод, что налог на имущество организаций в отношении недвижимости уплачивается по фактическому местонахождению имущества независимо от того, на чьем балансе оно находится, что подтверждается и арбитражной практикой.

Важными организационными моментами учетной политики организации для целей налогообложения также являются: метод признания доходов и расходов, метод учета основных средств и нематериальных активов, метод учета материально-производственных запасов и незавершенного производства, порядок создания резервов и др. Дадим некоторые рекомендации по выбору и закреплению названных методов в налоговой политике организации.

Учет доходов и расходов.Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н) и ст. 273 НК РФ как в бухгалтерском, так и в налоговом учете существуют два способа признания доходов и расходов: кассовый метод и метод начисления.Первый способ позволяет упростить учет разницы в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н), второй – сэкономить на налогах. Первый способ для налогового учета могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал, второй – любые организации. Поэтому лучше установить единый метод признания доходов и расходов для бухгалтерского и налогового учета.

Немаловажными для налогового учета являются доходы от сдачи имущества в аренду. НК РФ позволяет относить их как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам. Поскольку объем выручки от реализации учитывается при определении норматива расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ), имеет смысл отразить в налоговой политике включение арендной платы в доходы от реализации.

Что касается расходов, то существуют различные варианты учета некоторых из них в бухгалтерском и налоговом учете. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета специалисты рекомендуют:

1) общехозяйственные расходы как косвенные расходы списывать на счет 90 «Продажи», что позволяет уменьшить налогооблагаемый доход в том периоде, когда они произведены;

2) коммерческие расходы списывать в полной сумме на затраты отчетного периода;

3) расходы будущих периодов лучше списывать равномерно в течение того периода, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ), тогда можно использовать данные бухучета для расчета налога на прибыль;

4) расходы на НИОКР (стоимость научных разработок) в течение двух лет относить на прочие расходы;

5) расходы на освоение природных ресурсов в зависимости от вида расходов списывать согласно ст. 261 НК РФ;

6) расходы на капитальное строительство учитывать равномерно независимо от того, предусмотрена в договоре поэтапная сдача работ или нет (п. 2 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ).

Учет основных средств и нематериальных активов.Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) учитываются по первоначальной стоимости, включающей фактические затраты на приобретение, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов. Однако по НК РФ некоторые израсходованные суммы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Отсюда возникает разница в стоимости имущества по данным бухгалтерского и налогового учета. Во избежание этого в учетной политике рекомендуем указать, что несущественные затраты на приобретение ОС и НМА в бухгалтерском учете организация учитывает в составе текущих расходов. При этом следует указать, какие именно расходы считаются существенными.

Рекомендуем также предложенные специалистами другие варианты учета ОС и НМА:

1) ОС стоимостью не более 10 000 руб. списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере их ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 254 НК РФ);

2) незарегистрированная недвижимость, которую эксплуатируют, учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента получения свидетельства о регистрации права собственности, что согласуется с п. 8 ст. 258 НКРФ;