И. Пашкина - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации

Сложившаяся в последнее время практика взаимоотношений государства и бизнеса показывает, что организации могут применять схемы по оптимизации налогообложения, но делать это они должны строго в рамках действующего законодательства. Последствия применения незаконных способов минимизации налогов в полной мере проявились в знаменитом деле руководителя компании «ЮКОС».

Президент Д. Медведев на совещании по вопросам защиты прав собственности малого и среднего бизнеса, состоявшемся в июле 2008 г. в г. Гагарине, сказал: «И бизнесу нужно вести себя ответственно: и налоги платить, и действовать в законодательном поле, не используя чудовищных нецивилизованных схем оптимизации. Потому что, понятно, налоги никто платить не любит, и все пытаются найти способ оптимизировать их, но то, как у нас это делается, когда оптимизацией достигается четырех-, пятикратное сокращение налоговой обязанности, это тоже неприемлемо».

Термин «минимизация налогов» означает вполне законный способ снижения налогового бремени для предприятий. Достигается это путем умелого использования различных льгот или при помощи вполне законных действий и схем вывода активов. Грамотно воспользовавшись неточностями или противоречиями в законодательстве, предприятие также может снизить суммы налогов, уплачиваемых в бюджет.

Для того, чтобы избежать негативных последствий от незаконной минимизации налогов и дополнительных финансовых потерь, компания должна своевременно устранять такие нарушения. Для этого необходим внутренний налоговый аудит, который проводится в основном для внутренних целей организации. Его данные являются предметом коммерческой тайны. Поэтому он должен осуществляться в строгом соответствии требованиям проведения подобных мероприятий. Данные, полученные в результате проведения внутреннего налогового аудита, представляют большую ценность при принятии управленческих решений.

Современное налоговое законодательство позволяет организации сэкономить на основных налогах: налоге на имущество, едином социальном налоге. Использование некоторых схем позволяет минимизировать сразу несколько налогов. Даже по налогу на прибыль и НДС, которые специалисты считают не поддающимися оптимизации, можно уменьшить платежи. Многие схемы известны налоговым органам, о чем они сообщали в своих официальных письмах.

Организации должны руководствоваться главным принципом: любая сделка, любая хозяйственная операция должны объясняться деловой целью, а не только целью снижения налогов. В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» получение организацией обоснованной налоговой выгоды признано правомерным. Однако на практике инспекторы ФНС основывают обычно свои решения на том факте, что в бюджет не поступила некоторая сумма, но не принимают во внимание, что организация, возможно, руководствовалась стратегической деловой целью. Поскольку понятие «деловая цель» не раскрывается в НК РФ, это создает сложности во взаимоотношениях компаний с налоговыми органами.

Остановимся далее на применяемых российскими организациями способах оптимизации налогов.

Минимизация налога на имущество.Полный отказ от уплаты налога на имущество практически невозможен, так как для этого организация должна была бы списать со своего баланса все основные средства. Но в таком случае согласно ст. 48 ГК РФ она перестанет быть юридическим лицом. Пренебрежение ст. 48 ГК РФ может привести к доначислениям налога со всеми вытекающими последствиями.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н) претерпело изменения, внесенные в декабре 2005 г., которые привели к увеличению налога на имущество организаций, в том числе по ОС, учитываемым на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Поскольку налог на имущество определяется от остаточной стоимости объектов, нужно как можно быстрее их амортизировать, используя способ уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента. Это приведет к значительному снижению к концу года остаточной стоимости имущества и уменьшит налог на имущество. Основные средства можно передать также вновь созданному обособленному подразделению путем выделения его на отдельный баланс или продать вновь созданной внутри холдинга фирме. Применение этих схем позволяет решить проблему невозможности изменения способа амортизации по уже эксплуатируемым объектам, так как, с одной стороны, объекты ОС становятся вновь приобретенными для новых владельцев, а с другой – доход от их сдачи в аренду, например, остается внутри компании.

Сумма налога на имущество зависит также от того, на каком счете оно учитывается: 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы». Чем раньше организация учтет активы на счете 01 «Основные средства», тем выше будет налог на имущество. Поэтому возможны следующие варианты: проводить списание выбывшего имущества немного раньше (в конце предыдущего месяца); не учитывать на счете 01 «Основные средства» имущество, которое уже эксплуатируется, но еще не прошло государственную регистрацию (письмо Минфина России от 08.04.2003 г. № 16-00-14/121 «О принятии объектов недвижимости к бухгалтерскому учету»).

Важным моментом в снижении налога на имущество является переоценка основных фондов предприятий. Провести переоценку можно в добровольном порядке, как в первом квартале отчетного года, так и в конце года, предшествующего отчетному (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это выгодно организации, если рыночная стоимость имущества компании уменьшилась. Результаты переоценки учитываются при расчете налога на имущество, так как этот налог уплачивается с остаточной стоимости ОС по данным бухгалтерского учета согласно п. 1 ст. 374 НК РФ. Важно также, что сумма уценки ОС не увеличивает сумму налога на прибыль, так как переоценка, произведенная после 1 января 2002 г., не изменяет восстановительную стоимость имущества в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок проведения переоценки установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н). Следует, однако, принять во внимание, что изменение стоимости основных средств влечет изменение валюты баланса. Это приведет к увеличению чистых активов предприятия, что может вызвать недоверие инвесторов и кредиторов. Есть еще один нюанс: увеличив в отчетном году восстановительную стоимость основных фондов, организация не сможет в следующем году ее резко снизить, потому что тут действуют жесткие ограничения.