И. Пашкина - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации

Поскольку обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами, головная организация не только определяет их цели, задачи и функции, но и организует в них бухгалтерский и налоговый учет.

При выборе бухгалтерского и налогового учета в обособленных подразделениях следует принимать во внимание различные факторы:

1) территориальную разобщенность;

2) особенности регионального законодательства по местонахождению подразделений;

3) возможности оперативного сбора информации и др.

Так как наличие обособленных подразделений у организации значительно влияет на порядок исчисления и уплаты налогов, а также предоставление отчетности, то копания с разветвленной региональной сетью должна учитывать это при разработке налоговой политики. Порядок составления документов, принимаемых к налоговому учету, так же, как и в бухгалтерском учете, зависит от того, выделено ли обособленное подразделение на отдельный баланс.

Учетная политика организации для целей налогообложения должна включать три основных раздела:

1) принципы ведения налогового учета;

2) методы расчета конкретных налогов;

3) регистры, применяемые для налогового учета.

При разработке учетной политики следует учитывать в ней те элементы, которые влияют на порядок налогообложения обособленных подразделений. К ним относятся:

1) момент расчета налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг);

2) выбор показателя для определения суммы налогов, уплачиваемых по местонахождению обособленного подразделения;

3) выбор способа уплаты налога;

4) порядок оформления документов, подтверждающих данные налогового учета, и сроки их представления в головную организацию;

5) виды и формы ведения регистров налогового учета.

Далее рассмотрим особенности налогообложения организаций, имеющих обособленные структурные подразделения, в отношении отдельных налогов.

Налог на прибыль организации.Основная часть налоговой политики посвящается налогу на прибыль организации. Особенности налогообложения прибыли организаций, в составе которых имеются обособленные подразделения, установлены в ст. 288 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи исчисление и уплату налога в федеральный бюджет РФ и сумм авансовых платежей по нему головная организация осуществляет по своему местонахождению без распределения этих сумм по обособленным подразделениям.

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками – российскими организациями по местонахождению организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Головная организация может определять, какой из показателей использовать: среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда. Единственным требованием является, чтобы выбранный показатель применялся в течение налогового периода. Этот выбор следует отражать головной организации в учетной политике для целей налогообложения.

Если у компании есть несколько филиалов на территории одного субъекта РФ, то она может уплачивать налог на прибыль через одно из обособленных подразделений, не производя распределения прибыли по каждому подразделению. О выборе подразделения, в котором будут уплачиваться налог на прибыль в бюджет данного субъекта РФ, головная организация должна сообщить в налоговые органы, в которых состоят на учете эти обособленные подразделения, до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

В соответствии с п. 3 ст. 288 НК РФ исчисление налогов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований по обособленным подразделениям, осуществляет налогоплательщик, т. е. головная организация. При исчислении сумм налога и авансовых платежей по нему применяется ставка налога, действующая на территории, где расположено обособленное подразделение. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ). Уплата начисленного налога и сумм авансовых платежей, исчисленных по итогам налогового периода, производится в бюджеты всех уровней не позднее срока подачи деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период, установленного ст. 289 НК РФ.

Каким образом следует рассчитать сумму налога на прибыль по обособленному подразделению и отразить ее в налоговой декларации? Расчет доли налоговой базы, приходящейся на обособленные подразделения, осуществляется за отчетный период. Среднегодовая (остаточная) стоимость основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, определяется в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ по обособленным подразделениям, созданным в течение налогового периода.

Если обособленное подразделение не имеет амортизируемого имущества, то его удельный вес принимается в расчете равным нулю.

Приведем пример расчета суммы налогов, уплачиваемых головной организацией и обособленными подразделениями.

В ООО «Прогресс» имеются два обособленных подразделения: филиал № 1 и филиал № 2. В целом по ООО налоговая база за отчетный год составила 800 000 руб. При этом среднесписочная численность по ООО – 800 человек, по филиалу № 1 – 200 человек, по филиалу № 2 – 300 человек. По данным налогового учета среднегодовая стоимость основных средств соответственно составила:

1) по компании в целом – 900 000 руб.;

2) по филиалу № 1 – 200 000 руб.;

3) по филиалу № 2 – 400 000 руб.

Тогда суммы, которые будут перечислены в соответствующие бюджеты субъектов РФ, составят: 1) по филиалу № 1 – 30 800 руб. (800 000 руб. х 0,22 х 17,5 %);

2) по филиалу № 2 – 61 600 руб. (800 000 руб. х 0,44x17,5 %);

3) по головной организации – 47 600 руб. (800 000 руб. х 17,5 % – (30 800 руб. + 61 600 руб.)).

Налог на добавленную стоимость.Согласно п. 2 ст. 174 НК РФ НДС уплачивается в целом по организации по месту ее регистрации в налоговом органе. Это означает, что головная организация, реализующая товары, оказывающая услуги или выполняющая работы через свои обособленные подразделения, исчисляет НДС в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ централизованно по всей компании в целом и уплачивает его по месту своей постановки на налоговый учет. Налоговая декларация также представляется только головной организацией по ее местонахождению согласно п. 5 ст. 174 НК РФ в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено законодательством.