И. Пашкина - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации

б) искажение дебиторской задолженности, т. е. включение в ее состав фиктивной задолженности и долгов, нереальных к взысканию. Тем самым завышается величина оборотных активов компании;

в) завышение стоимости материальных запасов;

3) схемы с участием дочерних компаний:

а) изменение внутренней структуры баланса по обязательствам. Например, при сохранении уровня дебиторской задолженности кредиторская задолженность заменяется кредитами и займами;

б) искажение консолидированной отчетности. Прибыль компании завышается за счет, например, использования схем «двойных продаж», когда товар продается сначала дочерней компании, которая в свою очередь реализует его потребителю;

4) мошенничество в примечаниях к финансовой отчетности.

Например, не раскрываются факты мошенничества руководителей, информация о предоставленных гарантиях и обязательствах, претензиях и исках и пр.

Судить о надежности контрагента можно по некоторым признакам мошенничества, к которым следует отнестись весьма серьезно, хоть они и не являются прямым указанием на использование компанией незаконных схем. К таким признакам относятся:

1) отсутствие службы внутреннего контроля;

2) частое изменение организационной структуры;

3) частая смена руководителей, родственные или дружеские связи между ними;

4) взаимное несоответствие отчетных показателей: высокая прибыль при отсутствии собственных средств, низкий уровень выручки от продаж в общих доходах компании и т. п.;

5) частая смена внешних аудиторов и др.

В соответствии с гл. 25 НК РФ налоговый учет в организациях ведется отдельно от учета финансового. Поэтому компания может утверждать два самостоятельных приказа об учетной политике: для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и для целей налогообложения согласно гл. 25 НК РФ. При этом одновременно с целью формирования бухгалтерской отчетности, показывающей финансовое состояние предприятия, компания достигнет и другую цель: минимизацию налогооблагаемых величин. Однако раздельное ведение бухгалтерского учета для этих целей сопряжено с дополнительными затратами, поэтому организация должна четко для себя представлять, насколько такая политика является оправданной. От того, как налажена система внутреннего аудита на предприятии, будет зависеть эффективность его дальнейшей деятельности. Ведь налогообложение является одним из ключевых моментов функционирования организации. Наблюдение, контроль за исчислением и уплатой налогов осуществляет служба внутреннего аудита. Ее слаженная работа поможет избежать многих проблем в области налогообложения, что в свою очередь, приведет к минимизации убытков и потерь.

При формировании налоговой политики следует исходить из того, что организация может принимать в своей учетной политике ту методологию бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, которая позволяет «достоверно» описать в отчетности картину финансового положения компании. С точки зрения налогового законодательства это означает, что достоверным считается финансовое положение предприятия в соответствии с нормами НК РФ.

Таким образом, выбор варианта формирования налоговой политики предприятия осуществляется самой организацией и зависит от степени его выгодности для данной организации. При этом учитываются характеристики деятельности организации: объемы хозяйственной деятельности, наличие региональной сети, финансовое состояние и т. п.

В п. 2 ст. 11 НК РФ дается понятие налоговой политики. Учетная политика для целей налогообложения– выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Относительно организаций, имеющих региональные отделения, обратим ваше внимание на то, что НК РФ дает несколько иное понятие обособленных подразделений, чем гражданское законодательство РФ. Это юридическое противоречие должно быть учтено при формировании налоговой политики. Признание обособленного подразделения в налоговом законодательстве имеет отличительные черты. Если согласно ст. 55 ГК РФ обособленными подразделениями считаются филиалы и представительства, то в соответствии со ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. В той же ст. 11 НК РФ местонахождением обособленного подразделения российской организации считается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Отсюда следует, что для целей налогообложения обособленным подразделением организации признается подразделение: 1) находящееся на иной территории, чем головная организация, что с учетом правоприменительной практики означает, что для целей налогового учета подразделение является территориально обособленным от организации-налогоплательщика, если оно находится не на той территории, где головная организация уже состоит на налоговом учете; 2) являющееся «оборудованным рабочим местом», созданным на срок более одного месяца, что не имеет точного определения в законодательстве и потому связано с определенными рисками в отношениях с налоговой службой. Например, ООО «Прогресс» состоит на учете в инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г. Саратова и имеет стационарный склад готовой продукции в г. Энгельсе, в котором работают два сторожа и кладовщик. Данный склад является обособленным подразделением ООО «Прогресс» и должен быть зарегистрирован им в инспекции ФНС по Энгельсскому району.

Следует подчеркнуть, что по некоторым налогам в зависимости от наличия отдельного баланса у обособленного подразделения налоговое законодательство устанавливает обязанность исчисления и уплаты налогов по его местонахождению. Отчетность по этим налогам предоставляется в налоговые органы по месту учета подразделения (например, по налогу на имущество организаций, единому социальному налогу, налогу на рекламу).