И. Пашкина - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации

6) фальсификация документов и составление фиктивных обязательств в целях обоснования незаконных кассовых выплат;

7) уничтожение подлинных документов;

8) неоприходование материальных ценностей, полученных от поставщиков;

9) счетные ошибки при отражении операций с поставщиками и покупателями (в измерениях веса, объема, количества, размеров);

11) нарушение принятой методологии бухгалтерского учета;

12) несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета; некорректная корреспонденция счетов в бухгалтерском учете;

13) отражение на счетах нереальной дебиторской или кредиторской задолженности;

14) несвоевременная или неправильная регистрация документов в учетных регистрах;

15) несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком давности;

16) перекрытие задолженности одного контрагента авансами другого;

17) неправомерное признание задолженности безнадежной и ее неправильное списание;

18) непроведение или формальное проведение инвентаризации расчетов;

19) непроведение корректировки по неотфактурованным поставкам, ранее списанным на затраты, на которые поступили документы;

20) несвоевременное предъявление претензий поставщикам или их неправильное оформление;

21) отсутствие аналитического учета по поставщикам по выданным авансам, неотфактурованным поставкам, не оплаченным в срок расчетным документам и т. п.;

22) непринятие руководством филиала мер по взысканию дебиторской задолженности или его неэффективные действия по ее минимизации;

23) использование счетов, не предусмотренных рабочим планом счетов, и др.

Оформление результатов проверки.Нарушения, выявляемые в ходе проверки, могут носить как случайный характер, так и признаки мошенничества со стороны сотрудников или руководства подразделения. Поэтому аудиторы должны уметь выделять подозрительные сделки из их общей массы, составляя отчет по результатам проверки.

Как мы отмечали выше, создавая филиал, представительство или иное подразделение, головная организация компании наделяет их имуществом для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе основными средствами (ОС) и нематериальными активами (НМА). Операции по выделению имущества обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, отражаются в учете и головной организацией, и обособленным подразделением на субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу».

Так, по выделенным основным средствам бухгалтерия головной организации на основании приказа руководителя компании составляет авизо и делает в бухгалтерском учете следующие проводки:

1) Дебет субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

Кредит счета 01 «Основные средства»– списание первоначальной стоимости переданных ОС;

2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»– списание суммы амортизации переданных ОС.

На основании полученного из центральной бухгалтерии авизо бухгалтерия обособленного подразделения производит следующие записи:

1) Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»– отражение в учете полученных ОС;

2) Дебет субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»– отражение в учете амортизации полученных ОС.

Напоминаем, что при этом собственником имущества остается головная организация со всеми вытекающими последствиями. Головная организация может принять решение об открытии субсчетов для учета ОС и НМА в зависимости от их количества и номенклатуры, а также от характера финансово-хозяйственной деятельности подразделения. Рекомендуем учитывать на отдельном субсчете объекты недвижимости, так как согласно ст. 384 НК РФ налог на недвижимое имущество уплачивается по его местонахождению.

Головная организация может также предоставить право подразделению, выделенному на отдельный баланс, самостоятельно принимать на бухгалтерский учет приобретаемые им ОС и НМА. В этом случае подразделение должно уведомить головную организацию о номенклатуре и первоначальной стоимости активов при предоставлении внутренней бухгалтерской отчетности. Такой порядок ускоряет процесс оприходования закупаемого имущества, но снижает контроль со стороны головной организации за ведением его учета.

Если структурное подразделение не выделено на самостоятельный баланс, то бухгалтерский учет закупаемых ОС и НМА ведется центральной бухгалтерией, которая уведомляет подразделение об их номенклатуре и первоначальной стоимости.

Аналогично отражаются в бухгалтерском учете головной организации и структурных подразделений и НМА.

Учет ОС во всех структурных подразделениях компании организуется в соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н). Согласно п. 7 Методических указаний при передаче на баланс филиала, представительства или иного структурного подразделения объектов ОС из головного или других подразделений компании используется накладная на внутреннее перемещение основных средств по форме № ОС-2. В соответствии с п. 11 Методических указаний инвентарный номер, присвоенный объекту ОС при принятии его к учету, остается за ним в течение всего периода нахождения в данной организации, поэтому ОС, переданные подразделению, принимаются им на учет с инвентарным номером, присвоенным головной организацией. Согласно п. 16 Методических указаний подразделение может фиксировать данные об объектах ОС, находящихся у него, в инвентарном списке или другом соответствующем документе.

Амортизация объекта ОС в подразделении, принявшем его на баланс, должна начисляться тем же способом и по тем же нормам, что и в головной организации.

Бухгалтерский учет НМА ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ (ПБУ 14/2007)»).

Основная цель проверки операций с основными средствами и нематериальными активами – обеспечение экономичности приобретения активов, их учета, физической сохранности, рабочего состояния и безопасности работы, а также своевременности выбытия ненужных объектов с максимальной выгодой для компании.

Программа проверки разрабатывается по следующим направлениям:

1) проверка обеспечения сохранности ОС;