И. Пашкина - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации

2) проверка своевременности проведения инвентаризации ОС (НМА) в течение последних двух-трех лет, проведение выборочной инвентаризации;

3) проверка правильности классификации ОС;

4) проверка правильности определения активной части ОС;

5) проверка правильности отнесения объекта к ОС (НМА);

6) проверка правильности ведения аналитического учета ОС (НМА);

7) проверка правильности оценки и переоценки ОС;

8) проверка правильности документального оформления и учета поступления ОС (НМА);

9) проверка правильности начисления и отнесения на затраты износа ОС (НМА);

10) проверка правильности отражения в учете выбытия ОС (НМА), налогообложения выбытия ОС (НМА);

11) оценка состояния учета ОС (НМА) и отчетности по ним, анализ их использования;

12) общий вывод о значимости ошибок в учете ОС (НМА) и их влияние на достоверность отчетности.

Осуществление проверки.При проведении внутреннего аудита операций с основными средствами и нематериальными активами необходимо руководствоваться следующим:

1) имеющиеся активы должны быть защищены от возможных хищений, злоупотреблений, преждевременного износа;

2) поступление и выбытие ОС и НМА должно быть санкционировано руководством;

3) отражение в бухгалтерском учете поступления, перемещения и выбытия ОС и НМА, а также амортизационные отчисления по ним должны соответствовать утвержденной учетной политике компании и принятым процедурам. В первую очередь аудиторы должны удостовериться в правильности оформления прав собственности на объекты ОС (НМА) и их передачи структурному подразделению для его эксплуатации в соответствии с делегированными полномочиями и особенностями хозяйственной деятельности. В этих целях аудиторы изучают документы на приобретение и передачу объектов.

Особое место занимает проверка сохранности и наличия объектов ОС (НМА), правильности их оценки, так как с этим напрямую связаны налогообложение имущества и достоверность отражения финансовых результатов и отчетности.

Аудиторы проверяют, какие меры приняты в структурном подразделении по обеспечению сохранности объектов ОС. Для этого устанавливается следующее: имеются ли приказы руководителя о назначении материально ответственных лиц и письменные договоры с ними о полной индивидуальной материальной ответственности за их сохранность; созданы ли надлежащие условия для их хранения (закрывающиеся помещения, сейфы, шкафы); проведены ли мероприятия по обеспечению противопожарной безопасности (оборудование помещений противопожарной сигнализацией).

Далее проверяются акты инвентаризации ОС (НМА) за последние 2–3 года: их достоверность, правильность оформления, своевременность проведения проверки в соответствии с учетной политикой компании. Проверке также подлежат инвентаризационные описи, сличительные ведомости, решения руководства по результатам инвентаризации и их выполнение. Для оценки объективности и неформальности проводимой в подразделении работы по инвентаризации аудиторы могут провести выборочную инвентаризацию ОС (НМА).

При осуществлении контроля за ведением учета активов необходимо прежде всего проверить, соответствует ли их группировка принятой классификации (производственные и непроизводственные, собственные и арендованные, находящиеся в производстве, запасе или на консервации). Проверяется также правильность ведения аналитического учета объектов: присвоение инвентарных номеров, ведение инвентарных карточек или книг, правильность присвоения шифра, начисления амортизации, наличие технической документации на объект. Аудиторы должны обратить внимание на сроки поступления и оприходования ОС (НМА). Контроль ведения аналитического учета может быть сплошным или выборочным. Полученные данные аудиторы сравнивают с записями по счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и данными инвентарных карточек (книг). Если выявлены расхождения данных аналитического и синтетического учета, аудиторы должны установить их причины, экономические последствия и виновников.

Проверка правильности оценки ОС может быть также сплошной или выборочной. Аудиторам также необходимо проверить, проводилась ли переоценка ОС или их части и на каком основании; каким способом она осуществлялась; имеются ли документы, подтверждающие рыночные цены, и правильность расчетов; отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках и бухгалтерском учете и отчетности.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению объектов ОС (НМА): поступления, внутреннего перемещения, выбытия. Проверяются также оперативность и правильность отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию ОС: регистрация поступления (выбытия) с указанием даты, основания, цены, начисленного износа. Необходимо удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов и сроков их полезного использования для коммерческих нужд компании, так как от этого зависят как величина амортизационных отчислений, так и порядок их списания в будущем. Пристальное внимание аудиторы должны уделить определению стоимости НМА, созданных самостоятельно или с привлечением услуг сторонних организаций, поскольку она определяется как совокупность расходов на их изготовление. Особому контролю должны быть подвергнуты операции по выбытию объектов ОС и НМА (реализация на сторону, ликвидация, передача в аренду). Рекомендуем проводить сплошную проверку этих операций на основании тщательного изучения первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур и т. п.) и регистров синтетического и аналитического учета. При обнаружении фактов ликвидации пришедших в негодность объектов ОС и НМА проводят сплошную проверку на основании тщательного изучения первичных документов (актов списания). Необходимо проверить целесообразность и законность их списания (кем санкционировано списание), выяснить причины, проверить соблюдение принятого порядка ликвидации и принятия на учет образовавшихся запасных частей и материалов. Выбытие ОС и НМА должно соответствовать утвержденному плану компании. Аудиторы должны тщательно изучить акты списания объектов ОС (НМА) на соответствие их установленной форме, наличие всех заполненных реквизитов, подписей всех членов комиссии и руководителя. Аудиторы должны обратить внимание на выгоду или убыток, полученные компанией от реализации объектов ОС (НМА). Наличие устойчивых убытков может указывать на мошенничество.

При проверке правильности начисления износа объектов ОС и НМА аудиторы устанавливают, каким способом начисляется амортизация, соответствует ли этот способ учетной политике компании. По объектам, переданным в подразделение и бывшим в эксплуатации, проверяется, соответствует ли способ начисления амортизации применяемому ранее к данному объекту. Выборочно проверяется правильность расчетов по отдельным объектам. Необходимо обратить внимание на те объекты ОС, по которым не начисляется амортизация или начисляется ускоренная амортизация, и установить правомерность таких действий и правильность расчетов. В отношении объектов НМА, принятых к учету, следует проверить, установлены ли сроки их полезного использования.