И. Пашкина - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации

Аудиторы должны также проверить правильность начисления амортизации для целей налогообложения.

Немаловажной задачей является проверка правильности учета затрат на ремонт ОС. Аудиторы должны выяснить, имеются ли планы и сметы на ремонт, и точность их выполнения, а также проверить наличие первичных документов (актов сдачи-приемки ОС после ремонта, договоров подряда на ремонтные работы, актов технического осмотра зданий и сооружений и т. п.), законности, своевременности и правильности их оформления. Проверяется также соответствие применяемого способа учета затрат на ремонт ОС учетной политике компании.

При контроле достоверности отчетности по ОС и НМА аудиторы проверяют соответствие применяемых бланков утвержденным формам; соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе; достоверность данных в отчете о наличии и движении ОС (НМА), правильность проводок по учету ОС (НМА). Полнота раскрытия в отчетности информации об ОС (НМА) анализируется по данным пояснительной записки к отчету, а также по таким показателям, как первоначальная стоимость объекта на начало и конец отчетного периода, сумма амортизационных отчислений на начало и конец года, стоимость списания объектов.

Источниками информации для проверки операций с ОС и НМА служат: приказ об учетной политике компании; положение о структурном подразделении; приказы и распоряжения головной организации и руководителя обособленного подразделения; договоры купли-продажи ОС; договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты НМА; авторские договоры; акты приемки-передачи НМА; акты приемки-передачи ОС (форма № ОС-1); акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а); акты ввода в эксплуатацию; накладные; счета-фактуры; инвентарные карточки (форма №ОС-6): инвентарные книги; акты приемки строительного объекта по форме № КС-14; акты приемки-передачи оборудования (форма № ОС-14); акты приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15); акты о выявленных дефектах (форма №ОС-16); карточки учета НМА; разработанные таблицы по амортизационным отчислениям; учетные регистры (журналы-ордера № 10, 10/1, 13); ведомости по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и иные; Главная книга; баланс; отчет о прибылях и убытках; внутренняя отчетность и др.

При проверке операций с ОС и НМА могут быть выявлены следующие типичные ошибки и нарушения:

1) несвоевременное оприходование ОС (НМА);

2) отсутствие или неправильное оформление первичных документов;

3) неправомерное включение хозяйственных средств в состав НМА;

4) нарушение условий хранения и эксплуатации объектов ОС;

5) неправильное определение первоначальной стоимости объектов;

6) необоснованное определение срока полезного использования объекта НМА;

7) отсутствие или неправильная организация аналитического учета ОС (НМА);

8) отражение реконструкции или модернизации объектов ОС как их ремонта;

9) начисление износа по объектам ОС, которые полностью амортизированы;

10) неправильное начисление амортизации по отдельным объектам НМА;

11) отсутствие смет на проведение капитального ремонта и дефектных актов;

12) неверная корреспонденция счетов по операциям поступления и выбытия объектов;

13) формальное проведение инвентаризации или нарушение сроков и порядка ее проведения;

14) непроведение инвентаризации НМА перед составлением годовой отчетности;

15) отсутствие документов, подтверждающих рыночную стоимость объектов при их переоценке;

16) искажение финансового результата за счет начисления амортизации в случае убытка;

17) начисление амортизации один раз в квартал;

18) начисление амортизации по полностью амортизированным объектам;

19) неточности в определении сроков начала и окончания начисления амортизации;

20) применение по переданным подразделению объектам иного способа амортизации;

21) неоприходование материалов и запчастей, остающихся при ликвидации объектов ОС;

22) отсутствие организации материальной ответственности в отношении арендованных ОС;

23) неправомерное ускоренное начисление амортизации ОС;

24) несоответствие информации о наличии ОС (НМА) по данным Главной книги и инвентарных карточек;

25) неудержание налога при покупке ОС у физических лиц;

26) хищение ОС и др. Оформление результатов проверки осуществляется в установленном порядке.

Организовывая учет и контроль операций с материальными ценностями (МЦ), компании должны прежде всего установить общий порядок оформления сделок по поступлению МЦ, в том числе в филиалы и обособленные другие подразделения. МЦ могут приобретаться головной организацией, которая сама заключает договоры купли-продажи, производит расчеты с поставщиками и передает купленные МЦ структурному подразделению. В другом варианте подразделение в пределах полномочий его руководителя осуществляет оформление сделок и составление первичных документов, а при наличии расчетного счета – и расчеты с поставщиками. В этом случае подразделение само должно вести первичный и аналитический учет этих операций. Но формирование показателей отчетности, исчисление и уплата налогов могут происходить в головном офисе. Поэтому важно организовать своевременную передачу филиалами и другими структурными подразделениями учетных регистров и подтверждающих первичных документов в центральную бухгалтерию.

Разрабатывая систему внутреннего документооборота, компания должна определить порядок документального оформления операций по перемещению МЦ из головной организации в территориально обособленное подразделение и наоборот. Практика показывает, что факт такого перемещения МЦ целесообразно оформлять первичными документами на внутреннее перемещение. Поскольку унифицированной формы такого документа не существует, организация может разработать специальную форму первичного документа, закрепив ее применение в учетной политике, или предусмотреть возможность использования формы № М-11. При этом должны быть оговорены сроки и порядок оформления первичных документов.

В процессе функционирования компании может идти постоянная передача ценностей между головной организацией и ее подразделениями. Поэтому важно определить порядок учета МЦ материально ответственными лицами в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н) и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н). Часто головная организация разрабатывает форму материального отчета, предусматривающую указание направлений расходования МЦ, что существенно облегчает работу центральной бухгалтерии по отражению на счетах бухгалтерского учета этих операций. Головной офис устанавливает также порядок и графики проведения инвентаризации МЦ, находящихся на складах региональных подразделений.