И. Пашкина - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации

Для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами используются следующие источники информации: приказ об учетной политике компании для целей налогообложения; положение об обособленном подразделении; приказы и распоряжения руководства компании и структурного подразделения; счета-фактуры; книги продаж и покупок; расчетно-платежные документы; выписки с банковского счета; расчетные ведомости по начислению заработной платы; учетные регистры по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.; расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам; Главная книга; баланс и др.

Наиболее типичными ошибками, которые могут быть выявлены при проверке, являются:

1) неправильное определение налогооблагаемой базы по отдельным налогам и платежам;

2) нарушение сроков платежей;

3) неправильное отнесение отдельных налогов, штрафов, пеней на счета затрат;

4) неправильное оформление первичных документов (счетов-фактур, книг продаж и покупок) и др.

Расчеты с персоналом очень разнообразны и носят систематический характер. К ним относятся: расчеты по оплате труда; по подотчетным суммам, выданным на хозяйственные и командировочные расходы; по прочим операциям (предоставленным ссудам, оплате товаров в кредит, по личному страхованию и т. п.). Особенности этих видов расчетов в организациях, имеющих филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, обусловливаются официально закрепленным разделением полномочий между головной организацией и ее подразделениями.

Филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие самостоятельный баланс и счет в банке, обычно наделяются всей полнотой полномочий по расчетам с персоналом: начислению и выплате вознаграждений своим работникам, ведению учета их доходов, удержанию и уплате НДФЛ, уплате ЕСН, выдаче под отчет денежных средств и ведению учета подотчетных сумм, а также осуществлению прочих расчетов с персоналом. Учет расчетов с персоналом в таких подразделениях осуществляется на счетах, входящих в утвержденный рабочий план счетов. Обычно используются счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др. Аналитический учет на указанных счетах должен вестись по каждому работнику. Головная организация может также выделять своим обособленным подразделениям средства для выплаты вознаграждений.

Расчеты с персоналом подразделений, не имеющих отдельного баланса, осуществляются головной организацией, за исключением непосредственной выплаты зарплаты. В этом случае лицо, на которое возложены обязанности по оформлению первичных документов и передаче их головному офису, оформляет платежные ведомости, расходные кассовые ордера на выдачу подотчетных сумм, принимает авансовые отчеты и т. д.

Практика показывает, что взаимоотношения головной организации с работниками подразделений могут иметь разнообразные формы. Например, расчеты с работником, фактически работающим в обособленном подразделении, может выполнять и головная организация, если в трудовом договоре с ним она указана местом работы. С работниками могут заключаться также договоры подряда, совместительства, аутсорсинга и др. Учет списочного состава работников подразделений ведется на основании заключенных с ними договоров.

При осуществлении расчетов по оплате труда между головной организацией и обособленными подразделениями используется субсчет 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

Основная цель проверки расчетов с персоналом– установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующему законодательству и внутренним нормативным документам; выявление ошибок и нарушений при осуществлении всех видов расчетов между организацией и ее работниками, а также степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности; выявление резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда.

Названная цель может быть достигнута путем решения следующих задач:

1) подтверждение правомерности и достоверности начислений и выплат работникам по различным основаниям и отражения их в учете;

2) установление законности и полноты удержаний из доходов работников в бюджет, в пользу компании, других лиц;

3) оценка состояния аналитического и синтетического учета операций по расчетам с персоналом и полноты их отражения в бухгалтерском учете;

4) оценка мер, принимаемых руководством проверяемого подразделения, по взысканию задолженности с работников по подотчетным суммам, выданным ссудам, недостачам и т. п.

Программу проверки следует разрабатывать в следующих направлениях:

1) проверка расчетов по оплате труда:

а) проверка соблюдения действующего законодательства о труде;

б) проверка правильности оформления первичных документов по учету рабочего времени, начислению оплаты труда и удержаний из нее, выдаче вознаграждений работникам;

в) проверка правильности начисления оплаты труда и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

2) проверка расчетов с подотчетными лицами:

а) проверка законности и целесообразности выдачи денежных сумм подотчетным лицам;

б) проверка правильности оформления и своевременности представления авансовых отчетов, целевого использования подотчетных сумм;

в) проверка соблюдения порядка возврата неиспользованных сумм;

г) проверка правильности составления корреспонденции счетов по расчетам с подотчетными лицами, соответствия данных аналитического и синтетического учета по этим операциям;

3) проверка расчетов с персоналом по прочим операциям:

а) проверка реальности и достоверности операций по прочим расчетам с персоналом;

б) проверка обоснованности сумм задолженности работников перед компанией, установление причин ее возникновения;

4) общий вывод о значимости выявленных ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.

Осуществление проверки.Приступая к проверке расчетов с персоналом в структурном подразделении компании, аудиторы должны иметь четкое представление о том, какими полномочиями в этой области наделено подразделение; какие формы и системы оплаты труда здесь применяются; каков списочный и среднесписочный состав работников; как организован бухгалтерский учет (степень компьютеризации), как ограничен круг сотрудников, имеющих право на получение денежных средств под отчет, и пр.