И. Пашкина - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации

4) тождество данных аналитического и синтетического учета.

Завершающая стадия учетного процесса – формирование отчетности аудитором.

На первом этапе анализируются структура и содержание статей бухгалтерской отчетности, выделяются статьи, целесообразность проверки которых очевидна, устанавливаются критерии проверки. Необходимо изучить информацию на уровне сводных учетных регистров бухгалтерского учета.

На втором этапе определяется взаимосвязь между статьями отчетности и соответствующими счетами бухгалтерского учета. При этом проверяются и сальдо, и обороты по счетам отдельных финансово-хозяйственных операций.

На третьем этапе формируется мнение о достоверности отчетности в целом.

Предметами проверки являются:

1) соответствие требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

2) соблюдение порядка заполнения форм годовой отчетности;

3) соответствие показателей учетной политике;

4) соблюдение порядка предоставления и форм внутрифирменной отчетности;

5) взаимоувязывание и непротиворечивость отчетных показателей.

Основной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Аудиторы должны убедиться, что бухгалтерский баланс составлен верно, для этого его показатели сверяются с данными Главной книги. Также сверяются обороты по кредиту каждого счета в Главной книге и соответствующих журналах-ордерах. Проверяются записи в Главной книге оборотов по дебету отдельных счетов из журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и остатков по всем счетам аудиторы сверяют их с регистрами аналитического и синтетического учета. Часто остатки на отдельных счетах в Главной книге не соответствуют сумме балансовых статей.

В этом случае аудиторы должны проверить учетные регистры, чтобы выяснить, откуда взяты отдельные суммы и правильно ли они исчислены. При проверке следует обратить особое внимание на состояние Главной книги.

Отчет о прибылях и убытках дополняет и развивает информацию, содержащуюся в балансе. Поэтому в процессе проверки аудиторы исследуют в обособленном подразделении порядок формирования показателей, оказывающих влияние на финансовый результат деятельности компании. Проверяется правильность определения прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) на счете 90 «Продажи», внереализационных доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если в процессе сверки сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» обнаружено несовпадение дебетового сальдо в отчетности обособленного подразделения с кредитовым сальдо в учете головного подразделения (и наоборот), это говорит о несвоевременном или неправильном отражении расчетов между филиалом и головной организацией.

В целях проверки достоверности данных, используемых головным подразделением для составления налоговых деклараций по некоторым видам налогов (НДС, налог на прибыль в федеральный бюджет, ЕСН), аудиторы должны проверить:

1) соблюдение установленного в учетной политике порядка оформления полученных и выставленных счетов-фактур, ведения книг покупок и книг продаж;

2) правильность расчетов остаточной стоимости амортизируемого имущества в виде основных средств, закрепленных за обособленным подразделением, а также среднесписочной численности его работников или фонда оплаты труда;

3) правильность расчета суммы ЕСН, подлежащей уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения.

В процессе проверки может быть выявлено как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности. Поэтому аудиторам следует оценить риск появления и необнаружения искажений отчетности. При этом следует учитывать факторы, которые способствуют повышению риска появления таких искажений, как:

1) значительное снижение прибыли подразделения или несоответствие суммы оборотных средств быстрому увеличению объемов продаж;

2) зависимость подразделения в отдельные периоды от одного (нескольких) заказчиков или поставщиков;

3) отдельные изменения в практике договорных отношений, ведущие к изменению величины прибыли;

4) наличие нетипичных сделок, заключенных особенно в конце года и значительно влияющих на величину финансовых показателей;

5) наличие платежей за услуги, явно не соответствующих предоставленным услугам;

6) нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Выявленные в процессе проверки факты искажений включаются в отчет по результатам проверки. Аудиторы должны проанализировать и оценить влияние на достоверность отчетности каждого из выявленных искажений.

Основные виды ошибок, выявляемых в ходе проверок:

1) арифметические просчеты;

2) случайные или повторяющиеся неправильные проводки;

3) ошибки при заполнении установленных форм отчетности, несоответствие показателей отдельных форм отчетности.

Аудиторы должны не только выявлять отдельные ошибки и преднамеренные искажения в учете, но и анализировать их влияние на формирование отчетности. Цель применения аналитических процедур – определение нестандартных ситуаций в деятельности подразделения и его отчетности. На заключительной стадии аудиторской проверки финансовый анализ используют для оценки результатов и составления аудиторского заключения.

Современная система внутреннего контроля компании, имеющей в своем составе службу внутреннего аудита, является одним из незаменимых инструментов руководства при организации корпоративного управления и контроля. Эффективная работа службы внутреннего аудита и контроля (СВА) позволяет менеджерам принимать правильные решения, направленные на соблюдение требований законодательства и внутренних регламентов компании, сохранность активов, обеспечение достоверности всех видов отчетности, предотвращение, оперативное выявление и минимизацию внутренних и внешних рисков; обеспечение эффективности финансово-хозяйственной деятельности и совершенствование управления компанией.

К сожалению, в настоящее время не существует определенной методики проведения внутренних аудиторских проверок эффективности работы службы внутреннего контроля компании, направленных на ее объективную оценку и выработку предложений по ее оптимизации. Однако специалисты считают, что эффективность внутреннего аудита можно оценивать с двух позиций:

1) внутренней, т. е. с точки зрения руководства компании, руководителей филиалов и других подразделений, финансовых менеджеров;