И. Пашкина - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации

Проверка расчетов с персоналом по заработной плате начинается с изучения утвержденного штатного расписания и соответствия ему фактически установленных должностных окладов, а также заключенных с работниками трудовых договоров, договоров гражданско-правового характера и др. Проверяются законность и правильность их оформления. Полученные данные о количестве и характере заключенных договоров используются для проверки списочного состава работников на начало и конец проверяемого периода.

Далее проверяются наличие и правильность оформления табелей учета использования рабочего времени и лицевых счетов работников. Выборочно проверяются другие первичные документы (наряды, расчетные ведомости, листки временной нетрудоспособности и др.).

Точность и достоверность произведенных начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи и др.) рекомендуется проверять выборочно. В выборку обычно включают данные по различным категориям работающих или уволенных работников, по разным видам начислений и разным временным периодам. Аудиторы должны проверить расчетные и платежные ведомости, лицевые счета, а также первичные документы, на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на соблюдение правил их заполнения, наличие подчисток, исправлений. Путем сопоставления данных табелей учета рабочего времени, нарядов и данных учета личного состава работников могут быть выявлены подставные лица или случаи повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Арифметическим путем выявляются ошибки в подсчетах в расчетных ведомостях и первичных документах.

Проверяются также соблюдение условий контрактов, обоснованность применения тарифных ставок, норм и расценок, учета качественных показателей. Пристальное внимание аудиторам следует обратить на правильность различных стимулирующих и компенсационных выплат (премий, надбавок, доплат за условия или характер труда), оплаты за непроработанное время (отпусков, временной нетрудоспособности, простоев и т. п.), расчета среднего заработка работников.

Далее проверяются правомерность, полнота и своевременность удержаний из заработной платы работников (НДФЛ, задолженности перед организацией, платежей по потребительским кредитам, исполнительным листам и т. п.). По основному виду удержаний – НДФЛ – проводится арифметический контроль сумм удержанного налога, проверяется законность применения вычетов.

Для проверки правильности отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда аудиторы устанавливают правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной оплаты труда и удержаний из нее в проверяемом периоде. Сопоставляются данные аналитического и синтетического учета по начислению, выплате и депонированию заработной платы.

При проверке расчетов с подотчетными лицами аудиторы должны прежде всего руководствоваться установленным головной организацией порядком выдачи денежных средств под отчет в обособленных подразделениях, в том числе сроками выдачи авансов, перечнем должностных лиц, которым разрешено получать денежные средства под отчет. Аудиторам необходимо провести сплошную проверку авансовых отчетов. При этом устанавливается, какие суммы были выданы отдельным работникам под отчет, были ли они использованы по назначению, не превышаются ли установленные нормы командировочных расходов, имеются ли все оправдательные документы к авансовым отчетам и их достоверность, соблюдаются ли сроки возврата неиспользованных сумм, правильно ли составляется корреспонденция счетов по расчетам с подотчетными лицами и т. д. Особое внимание следует уделить обоснованности представительских расходов, проведенных через подотчетное лицо, и таким операциям, как расчеты с водителями за приобретенные ими ГСМ. В целях проверки правильности корреспонденции счетов кредитовые обороты по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» сопоставляются с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных ценностей, затрат, денежных средств и расчетов. Дебетовые обороты по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» сверяют с оборотами по кредиту счета 50 «Касса».

Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям включает проверку расчетов за товары, проданные в кредит, по предоставленным ссудам, по возмещению материального ущерба, за форменную одежду и т. п. Для проверки реальности этих операций и достоверности задолженности по ним аудиторам необходимо проверить аналитический учет по видам операций и подтверждение их первичными документами, установить причины возникновения задолженности, выявить виновных лиц.

Ошибки и отклонения, обнаруженные в процессе проверки, фиксируются в отчете с указанием нарушенных нормативных документов, инструкций, анализируется их влияние на достоверность отчетности.

Информация для проведения проверки берется из таких источников, как штатное расписание: положения о структурном подразделении, о премировании, о доплатах и надбавках; приказы и распоряжения; трудовые контракты; договоры подряда, возмездного оказания услуг и др.; договоры личного страхования, предоставления ссуд, на продажу товаров в кредит и т. п.; табели учета использования рабочего времени; наряды; путевые листы; исполнительные листы; листки временной нетрудоспособности; расчеты отпускных; лицевые счета работников; расчетные и платежные ведомости; акты инвентаризации; авансовые отчеты с приложенными оправдательными документами; налоговые карточки работников; учетные регистры; Главная книга; бухгалтерская отчетность и др.

К типичным ошибкам, выявляемым при подобных проверках, относятся:

1) отсутствие необходимых документов для подтверждения законности начисления и выплаты работникам вознаграждений и других выплат;

2) неправильный расчет среднего заработка;

3) неправильная корреспонденция счетов;

4) несоответствие данных аналитического и синтетического учета;

5) выдача под отчет денежных средств лицам, не отчитавшимся за ранее выданные авансы;

6) нарушение сроков возврата подотчетных сумм;

7) превышение утвержденных норм командировочных расходов;

8) списание сверхнормативных сумм командировочных расходов на себестоимость;

9) незаконное списание на издержки потерь от порчи ценностей, превышающих нормы естественной убыли, вместо отнесения на виновных лиц и др.

Отчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за отчетный период. Она отражает имущественное и финансовое положение компании на конкретную дату и финансовые результаты ее деятельности. Отчетность организации отражает сводные данные о состоянии и деятельности отдельных подразделений и всей организации. Она составляется на основании всех видов текущего учета: бухгалтерского, статистического, оперативного.