И. Пашкина - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации

2) внешней, т. е. с точки зрения партнеров, поставщиков, покупателей и других заинтересованных сторон.

Большинство руководителей и специалистов компаний, имеющих службы внутреннего аудита, сходятся во мнении о том, что внутренний аудит можно считать эффективным, если, с одной стороны, отчеты о результатах проверок внутренних аудиторов представляют ценную информацию высшему руководству, а с другой – ресурсы, используемые при осуществлении внутреннего аудита, минимальны. Поэтому для оценки эффективности каждая компания должна осуществлять мониторинг выполнения разработанных программ внутреннего аудита, результатов проверок, отзывов аудиторов и деятельности подразделений.

Внешняя оценка эффективности внутреннего аудита производится обычно в результате проверок третьей стороной: аудиторскими организациями, налоговыми органами и др. Выявление нарушений, ошибок, фактов искажения отчетности или мошенничества внешними аудиторами при наличии в компании службы внутреннего аудита и контроля указывает на неэффективную работу внутренних аудиторов и слабость системы внутреннего контроля компании.

Так как руководство компании заинтересовано в результативной работе СВА, оно должно инициировать разработку системы оценки качества работы этой службы, направленную на обеспечение эффективности финансово-хозяйственной деятельности компании и ее обособленных подразделений, а также на их развитие. Для этого требуется определить круг показателей оценки: прогнозных и фактических. Практика показывает, что применение только количественных показателей (таких как количество проверок, время на их проведение, суммы выявленных хищений и незаконных выплат и др.) является сегодня недостаточным. Поэтому для объективной оценки эффективности работы СВА необходимо применять комплексный подход, т. е. использовать систему оценки, включающую как количественные, так и качественные показатели.

В настоящее время не существует типового решения по созданию системы показателей качества, эффективности, полезного результата работы СВА. Однако можно ориентироваться на те факторы, которые могут служить основой для разработки такой системы оценки. К ним относятся:

1) прямой количественный эффект от деятельности СВА, т. е. количество выявленных нарушений, суммы выявленных нарушений, суммы, взысканные с виновников и др.;

2) косвенный количественный эффект деятельности СВА, заключающийся в снижении стоимости внешнего аудита и консалтинговых услуг;

3) эффект от предупреждающих мер, рекомендованных сотрудниками СВА;

4) эффект, связанный с повышением обоснованности принимаемых управленческих решений по результатам контрольных проверок СВА.

Основой оценки СВА могут служить многие показатели. К основным из них можно отнести следующие:

1) соотношение затрат на СВА и реальных выгод от ее работы;

2) направления деятельности СВА;

3) статус СВА внутри компании;

4) профессиональный уровень и развитие персонала СВА;

5) проекты СВА;

6) применяемая методология внутреннего аудита;

7) применяемые технологии внутреннего аудита.

Конкретный перечень и значения показателей для оценки деятельности СВА обычно определяет руководитель СВА, согласовывая их с высшим руководством компании. Для анализа деятельности СВА высшим руководством компании показатели могут быть укрупненными, а для руководителей подразделений и служб – детализированными. Так, например, в ОАО «Северсталь», по словам начальника управления внутреннего аудита этой компании А. Гурьева, для оценки менеджеров используется «набор показателей, включающий как организационные целевые ориентиры (выполнение годового плана аудита, разработка менеджментом планов корректирующих мероприятий по результатам аудиторских проверок), так и цели личного и профессионального развития (обучение и получение профессиональных сертификатов)».

Укрупненные показателидолжны быть сформированы в систему так, чтобы можно было судить о степени выполнения годового плана работы аудиторов и затратах на проверки. Кроме того, система показателей должна обеспечивать оценку вклада СВА и ее конкретных сотрудников в общие показатели деятельности как компании в целом, так и ее обособленных структурных подразделений, а также отдельных бизнес-процессов.

В крупных компаниях системы внутреннего аудита и контроля обычно интегрированы во все структурные подразделения. При таких условиях для оценки эффективности СВА используются такие важные показатели, как:

1) отношение суммы стоимостного эффекта от выполнения СВА всех контрольных и консалтинговых мероприятий в определенном периоде к сумме всех затрат на содержание и развитие СВА;

2) сумма дополнительной экономии от распространения результатов проверочно-консалтинговых мероприятий на все бизнес-единицы компании; 3) степень отклонения фактических финансово-экономических показателей деятельности компании и ее обособленных подразделений от запланированного уровня;

4) сумма ущерба, предотвращенного в результате ревизионной и аналитической работы СВА.

Детализированные показателимогут применяться как крупными, так и средними по величине компаниями. Их можно подразделить на качественные и количественные показатели.

К качественным показателям относятся:

1) общий уровень квалификации аудиторов;

2) средняя продолжительность их работы в СВА;

3) среднее количество часов, затраченных на повышение квалификации одного аудитора в год;

4) количество сотрудников СВА, имеющих профессиональные и квалификационные сертификаты аудиторов;

5) наличие и внедрение стандартов внутреннего аудита.

Количественные показателиможно объединить в две группы:

1) показатели продуктивности– среднее количество проведенных проверок одним аудитором; средняя продолжительность одной проверки; выполнение утвержденного плана работы СВА; процент аудиторских проверок, проведенных в установленные сроки; количество рекомендаций, переданных инициаторам проверок; количество неудовлетворенных заказов на проведение проверки;

2) показатели результативности– количество замечаний аудиторов по ранее неизвестным руководителю проверяемого подразделения фактам; количество обращений заказчиков в СВА; степень удовлетворенности заказчиков; процент выполненных рекомендаций внутренних аудиторов; прямой экономический эффект от выполнения аудиторских рекомендаций.

В 1970-е гг. в экономически развитых странах стали широко применять стратегическое управление бизнесом, появились разнообразные модели стратегического управления, наиболее перспективной из которых считается управленческий контроль на основе системы сбалансированных показателей. Система предполагает использование при принятии управленческих решений совокупности показателей, взаимосвязанных между собой и содержащих как качественные, так и количественные характеристики, вместо данных чисто финансового анализа.