Александр Филатов - Управление рисками, аудит и внутренний контроль

Взаимодействие совета директоров (наблюдательного совета), в том числе его комитета по аудиту, с внешним аудитором, обеспечивающим проверку достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, является одним из важных направлений организации эффективной системы корпоративного управления общества.

Основными этапами такого взаимодействия являются:

1. Организация и проведение конкурса по выбору аудиторской фирмы:

1.1. Разработка/актуализация порядка проведения конкурса по выбору внешнего аудитора.

1.2. Планирование конкурса.

1.3. Формирование конкурсной комиссии.

1.4. Подготовка документации для проведения конкурса.

1.5. Проведение открытого конкурса.

1.6. Заключение договора с внешним аудитором.

2. Взаимодействие с внешним аудитором в процессе проверки внешним аудитором достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:

2.1. Координирующая роль комитета по аудиту для обеспечения эффективного рабочего взаимодействия.

2.2. Отчет по результатам аудиторской проверки.

2.3. Рассмотрение результатов аудита.

2.4. Регулярная оценка качества взаимодействия.

2.5. Независимость внешнего аудитора.

Наиболее оптимальным представляется осуществление координирующей роли при организации и проведении внешнего аудита комитетом по аудиту, создаваемым советом директоров общества. В случае отсутствия комитета по аудиту его роль в рамках обеспечения необходимого уровня эффективности деятельности внешнего аудита может взять на себя один из членов совета директоров, обладающий необходимой квалификацией в области финансовой отчетности, внутреннего контроля.

Формирование отношений с внешним аудитором начинается с организации и проведения конкурса по выбору аудиторской фирмы 23, которая будет оказывать обществу услуги по внешнему аудиту. Выбранная в ходе такого конкурса аудиторская фирма затем рекомендуется советом директоров общему собранию акционеров для утверждения, как того требует Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», в соответствии с которым общее собрание акционеров должно ежегодно утверждать фирму – внешнего аудитора. В процессе проведения конкурса решается вопрос о стоимости аудита финансовой отчетности, закрепляемой в договоре.

В рамках данного документа рассматриваются организации, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также государственные корпорации, государственные компании, государственные унитарные предприятия или муниципальные унитарные предприятия. Порядок подготовки документации и проведения конкурса по выбору внешнего аудитора для таких акционерных обществ регулируется следующими нормативными документами:

– Федеральным законом от 05 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (вступил в силу с 01 января 2014 г., параграф 2, статьи 48–58) (далее – 44-ФЗ).

– Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (часть 4 статьи 5) (далее – 307-ФЗ).

– Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (статья 86) – для государственных компаний в форме акционерных обществ.

– Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – 223-ФЗ).

– Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2013 г. № 1085 «Об утверждении правил оценки заявок, окончательных предложений участников закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Постановление 1085).

– Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 ноября 2013 г. № 1063 г. «Об утверждении Правил определения размера штрафа, начисляемого в случае ненадлежащего исполнения заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом (за исключением просрочки исполнения обязательств заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем), и размера пени, начисляемой за каждый день просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, предусмотренного контрактом» (далее – Постановление 1063).

– Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 2 октября 2013 г. № 567 «Об утверждении методических рекомендаций по применению методов определения начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем)» (далее – Приказ 567).

– Приказом Федерального агентства по управлению государственным имуществом от 22 февраля 2011 г. № 48 «Об организации работы структурных подразделений Федерального агентства по управлению государственным имуществом и его территориальных органов по обеспечению проведения обязательного ежегодного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности федеральных государственных унитарных предприятий и акционерных обществ, в уставных капиталах которых доля федеральной собственности составляет не менее 25 процентов».

– Методическими рекомендациями по организации и проведению открытых конкурсов на право заключения договора на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 4 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 18 сентября 2014 г., протокол № 14).

1.1. Разработка/актуализация порядка проведения конкурса по выбору внешнего аудитора

Выбор аудитора осуществляется путем проведения открытого конкурса (регулируется статьями 48–52 44-ФЗ), т. е. информация о закупке сообщается обществом-организатором конкурса неограниченному кругу лиц путем размещения в единой информационной системе извещения о проведении такого конкурса, конкурсной документации и к участникам конкурса предъявляются единые требования.

Рекомендуется в соответствии с положениями нормативных правовых актов, указанных в п. 1 настоящих Рекомендаций, разработать и утвердить внутренний документ, устанавливающий порядок проведения открытого конкурса на право заключения договора на обязательный аудит ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Соответствующий внутренний документ (далее – Порядок) должен быть утвержден уполномоченным органом управления общества-организатора конкурса. Рекомендуется утверждать Порядок советом директоров общества, при этом документ, в частности, должен регламентировать следующие вопросы: