Евгений Сивков - Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

До введения в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» чистая прибыль организации определялась в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

Текущий налог на прибыль организации отражался в бухгалтерском учете записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам,

субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Указанную выше формулу и бухгалтерскую проводку по начислению налога на прибыль могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.

Остальные организации (кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций) должны определять текущий налог на прибыль текущий налоговый убыток) расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Бухгалтерская прибыль (убыток), как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком). Применение ПБУ 18/02 позволяет отразить в бухгалтерском учете отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую реально должно уплатить в бюджет.

Основа для формирования прибыли одна – это хозяйственные операции, производимые организацией в налоговом периоде. Поэтому, сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся. На принципе выявления различий и отражения в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, рассчитанной на основе этих различий строится ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Если расходы в бухгалтерском учете отражены в большей сумме, чем в налоговом учете, разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью называют постоянной разницей. Чтобы посчитать сумму налога на прибыль, которую надо доначислить и сравнять с налогом, который указан в декларации, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога. Доначисленный налог называют постоянным налоговым обязательством. Его отражают проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Если в какой-то отчетный период расходы в бухучете отражены в большей сумме, чем в налоговом, но в конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма, возникает вычитаемая временная разница. Чтобы посчитать сумму налога на прибыль, которую надо доначислить и сравнять с налогом, который указан в декларации, нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога. Сумма доначисления называется отложенный налоговый актив, который увеличивает налог к уплате в бюджет. Этот актив отражается на специальном счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив):

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Если в какой-то отчетный период расходы в бухучете отражены в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но, в конечном счете, эта разница между бухгалтерской и налоговой прибылью исчезнет, возникает налогооблагаемая временная разница. Если такая разница возникла, налог нужно не доначислить, а уменьшить. Чтобы посчитать сумму налога на прибыль, которую надо уменьшить и сравнять с налогом, который указан в декларации, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога. В результате получается отложенное налоговое обязательство, которое уменьшает налог к уплате в бюджет и отражается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Уменьшен налог на прибыль (или отражено отложенное налоговое обязательство):

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

22 ноября 2011 г. Госдумой был принят во втором и третьем чтении законопроект № 385329-5 «О бухгалтерском учете», 29 ноября 2011 г. он был одобрен Советом Федерации.

Новая редакция федерального закона разработана с целью устранения устаревших норм и положений бухгалтерского учета, приведения их в соответствие с современными экономическими требованиями с учетом международной практики.

6 декабря 2011 г. Президент РФ подписал Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», он вступает в силу с 1 января 2013 года.

Вновь принятый ФЗ в ст. 2 расширил сферу применения по кругу лиц. Ныне действующий ФЗБУ распространяет свое действие на:

• организации, находящиеся на территории РФ;

• филиалы и представительства иностранных организаций;

• на граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без

образования юридического лица, в том числе адвокатов, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете.

Помимо вышеуказанных, в число адресатов нового ФЗ, попали:

• государственные органы;

• органы местного самоуправления;

• органы управления государственных и территориальных внебюджетных фондов;

• Центральный банк Российской Федерации.

Одно из самых главных отличий нового ФЗ – он не продублировал норму ФЗБУ о том, что фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухучет. До вступления в силу нового закона «О бухгалтерском учете» от обязанности ведения бухгалтерского учета освобождены организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а так же граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, к которым приравниваются адвокаты (п. 2 п. 3 ст. 4 ФЗБУ).