Евгений Сивков - Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они являются дополнением основных счетов, с их помощью текущая учетная оценка активов, отраженных на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

Регулирующие счета по способу уточнения оценки подразделяют на:

• дополнительные;

• контрарные;

• контрарно-дополнительные.

Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным.

Контрарные счета являются противоположным основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным, и наоборот. Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контр активны ми, а по отношению к пассивным основным счетам – контрпассивными.

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.

Операционные счета предназначены для отражения расходов, возникающих при выполнении хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, (работ, услуг).

Операционные счета в зависимости от их построения подразделяются на:

• собирательно-распределительные;

• калькуляционные;

• сопоставляющие.

По дебету собирательно-распределительных счетов обобщаются затраты для распределения их по объектам учета, а по кредиту – списываются распределенные расходы.

Калькуляционные счета – активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции работ и услуг.

Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по реализации продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является то, что на них отражается один объект учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат по реализации.

У некоторых групп счетов имеются признаки нескольких классификационных групп. Определять их место в классификации счетов целесообразно по основному признаку.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью этой группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам.

Финансово-результативные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов организации и выявления прибыли или убытка.

Забалансовые счета используются для учета имущества, не принадлежащего данному хозяйственному органу. Забалансовые счета нужны для отражения событий и операций, которые в данный момент не влияют на баланс данной организации, а также для учета активов, принятых на ответственное хранение, переработку, комиссию, в аренду.

Напомним, что по отношению к балансу счета делятся на активные (А), пассивные (П) и активно-пассивные (А-П).

Таблица 1

Классификационная характеристика счетов бухгалтерского учета

Примечание. Наименование и номера счетов соответствуют Плану счетов бухгалтерского учета, который рассматривается п. 3.6. настоящего учебника.

При совершении любой хозяйственной операции между взаимосвязанными объектами бухгалтерского учета происходят изменения двойственного характера. Эти изменения отражаются двойной записью на взаимосвязанных счетах.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

• отражается дважды;

• отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

• на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов (дебете одних и кредите других), либо активов и источников их образования в одной и той же сумме.

Так, приобретая необходимые для производственной деятельности сырье и материалы, предприятие одновременно расходует денежные средства. В результате этих операций происходит взаимосвязанное, двустороннее изменение в составе активов предприятия: величина его материальных запасов увеличивается, а денежные средства на ту же сумму уменьшаются. Когда материалы поступают в производство для изготовления продукции, происходит увеличение издержек производства и уменьшение на ту же сумму материалов на складе предприятия. При выплате производственным рабочим заработной платы рост затрат на производство сопровождается уменьшением на такую же сумму денежных средств.

Кругооборот средств на предприятии характеризуется изменениями, происходящими не только в составе, но и в источниках их возникновения. Например, получение предприятием от государства основных и оборотных средств требует отражения в учете не только увеличения этих средств, но и источника их возникновения. Таким образом, метод двойной записи позволяет выяснить, откуда поступили средства, куда они выбыли, какими операциями вызваны изменения в составе средств и их источников, каковы финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принцип противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (на счетах – дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах – кредит) отражаются остатки источников средств.

Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему. Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества организации, а счета отражают движение (увеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.