Евгений Сивков - Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

Любая собственность организации; машины и оборудование, здания, запасы, банковские вклады и инвестиции в ценные бумаги, патенты – это активы. Счета бухгалтерского учета, на которых учитываются средства предприятия, такие как «Основные средства», «Касса», «Расчетные счета» и др., называются активными. Они содержат показатели о наличии, составе и размещении средств.

Совокупность обязательств, предполагающих возникновение задолженности организации вследствие ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой приводят к оттоку средств – это пассивы. Счета бухгалтерского учета, на которых учитываются обязательства организации, а также источники формирования ее имущества, такие как «Уставный капитал», «Амортизация основных средств» и др., называются пассивными.

Органическая связь между балансом и счетами заключается в том, что на счета переносят не только названия определенного вида средств или источника, взятых с соответствующей статьи баланса, но и сумму, которая отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса.

В активных счетах сальдо на начало месяца берется из актива баланса и отражается по дебету счета, а в пассивных счетах – из пассива баланса, отражается по кредиту счета. После открытия счета в него записываются хозяйственные операции, которые осуществляются с соответствующей этому счету группой средств. Запись хозяйственных операций производится в течение всего отчетного периода, обороты суммируются отдельно по дебету и по кредиту, и выводится конечное сальдо. При этом конечное сальдо для данного периода становится начальным для следующего.

Назначение сторон счетов (дебета и кредита) зависит от того, является ли счет активным, либо пассивным. В активных счетах операции по увеличению объекта учета отражаются по дебету, под начальным сальдо, а операции по уменьшению – на кредите счета. В пассивных счетах, наоборот, операции по увеличению объекта учета отражаются на кредите, а операции по уменьшению – на дебете.

Схема активного счета

Схема пассивного счета

Различие состоит и в том, на какую сторону заносится сальдо. Операции, которые увеличивают счет, записывают на ту же сторону, что и начальное сальдо, а операции, вызывающие уменьшение счета, записываются на противоположную сторону.

Применение системы счетов упрощает ведение бухучета, т. к. требует только правильного и последовательного отражения сумм операций на соответствующих счетах по дебету или кредиту счета. Конечное сальдо по активным и пассивным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавить оборот, расположенный под сальдо (т. е. на той же стороне счета), и вычесть оборот, расположенный на противоположной стороне.

Это можно выразить расчетной формулой:

Ск = Си +/– (Од – Ок)

На активных счетах конечное сальдо может быть только дебетовым, а на пассивных – только кредитовым. Поэтому при использовании этой формулы необходимо учитывать следующее правило: если счет активный, то перед скобкой ставят плюс; если счет пассивный, то знак перед скобкой меняют на минус.

Кроме активных и пассивных счетов существует группа активно-пассивных счетов. Такие счета предназначены в основном для расчетов с разными дебиторами и кредиторами. В зависимости от состояния этих расчетов возможны три варианта:

• предприятию должны другие предприятия, которые являются дебиторами, – в этом случае сальдо по таким счетам дебетовое (одностороннее) и отражается в активе баланса, а сам счет соответственно будет выступать активным;

• предприятие должно другим предприятиям, которые являются кредиторами, – в этом случае сальдо кредитовое (одностороннее) и отражается в пассиве баланса, а сам счет соответственно будет выступать пассивным;

• предприятию должны другие хозорганы, и предприятие является должником каких-либо хозорганов, – в этом случае сальдо будет одновременно и дебетовым, и кредитовым (развернутое сальдо), отразится и в активе, и в пассиве баланса.

На практике чаще всего встречаются активно-пассивные счета с развернутым сальдо. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете, для того чтобы не открывать разные счета для организаций, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами. В таком счете записи по дебету могут иметь разное значение (либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности).

Развернутое сальдо в обычном порядке определить невозможно. Активнопассивные счета относятся к группе сложных счетов, требующих детализации, расшифровки по каждому дебитору и кредитору. Необходима информация о состоянии расчетов со всеми дебиторами (например, покупателями) и кредиторами (например, поставщиками организации в долг материалов), после чего сальдо по каждому покупателю и поставщику выводится отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Рассмотренные в предыдущей главе активные, пассивные и активно-пассивные счета классифицированы по отношению к балансу. Но счета объединяются в группы также в зависимости от объема отражаемой на них информации и обобщения учетных данных. По степени детализации бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные (синтетические) данные об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам. К синтетическим относятся, например, счета «Основные средства», «Материалы», «Уставной капитал», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Такие счета объединяют данные о средствах или об их источниках с каким-либо одним общим признаком, при этом по другим признакам они могут существенно различаться. Обязательное условие – учет на синтетических счетах ведется только в денежном выражении. Форма синтетических счетов не зависит от характера информации, поэтому по форме все синтетические счета одинаковы. В синтетических счетах содержатся показатели, необходимые для общего представления о наличии и движении средств и их источников. Синтетические счета представляют собой способ классификации и систематизации информации по стадиям кругооборота средств и фондов.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля над сохранностью имущества обобщающих данных может оказаться недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т. п.). Помимо данных об общей сумме задолженности рабочим и служащим нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.