Алексей Гладкий - Бухучет и финансы для руководителей и менеджеров

Хозяйственная операция отражается в ведомости аналитического учета (табл. 3.7).

Таблица 3.7. Ведомость аналитического учета по счету 60

Как видно из ведомости, после произведенной предоплаты и отражения данной хозяйственной операции в бухгалтерском учете у ООО «Новое время» перед нашим предприятием возникла дебиторская задолженность в размере 59 000 рублей. После перечисления этой суммы у нашего предприятия уменьшился один из активов (количество денег на расчетном счете), но одновременно с этим на эту же сумму увеличился другой актив (дебиторская задолженность).

После того как поставщик ООО «Новое время» в соответствии с договором доставил приобретаемый у него объект основных средств нашему предприятию, в бухгалтерию со склада поступает накладная с копией приходного складского ордера. На основании этих документов бухгалтер делает следующую бухгалтерскую проводку: «Дебет субсчета 08/04 „Приобретение объектов основных средств“ Кредит счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ на сумму 100 000 рублей (стоимость поступивших ценностей без НДС)».

Возможно, у читателя возникнет вопрос: почему при поступлении основных средств дебетуется счет 08 субсчет 04 «Приобретение объектов основных средств», а не счет 01 «Основные средства»? Дело в том, что при поступлении приобретенного объекта основных средств на склад предприятия он будет учитываться именно на субсчете 08/04. На счете 01 учитываются только основные средства, уже находящиеся в эксплуатации. А когда полученный объект основных средств будет вводиться в эксплуатацию, тогда он и станет учитываться на счете 01. При вводе объекта основных средств в эксплуатацию в бухгалтерии предприятия будет сделана следующая бухгалтерская проводка: «Дебет счета 01 „Основные средства“ Кредит субсчета 08/04 „Приобретение объектов основных средств“ на сумму стоимости объекта основных средств».

Как вы уже догадались, это данные синтетического учета. В аналитическом учете бухгалтер отражает номенклатуру, количество и цену за единицу измерения поступивших основных средств, с одной стороны, и относит сумму возникшей задолженности (кредит счета 60) на конкретного поставщика ООО «Новое время» – с другой. Аналогичным образом делается проводка на сумму НДС по поступившим основным средствам: «Дебет субсчета 19/01 „НДС при приобретении основных средств“ Кредит счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ (ООО „Новое время“) на сумму 18 000 рублей».

Теперь можно сформировать ведомость аналитического учета по счету 08, субсчет 04 «Приобретение объектов основных средств» (табл. 3.8).

Таблица 3.8. Ведомость аналитического учета по субсчету 08/04

Как видно из ведомости, на предприятие поступил один объект основных средств – станок фрезерный стоимостью 100 000 рублей.

Сумма НДС по поступившим основным средствам также отражается в ведомости (табл. 3.9).

Таблица 3.9. Ведомость по субсчету 19/01

После того как поставщик ООО «Новое время» доставил объект основных средств, соответствующим образом изменится информация о задолженности: теперь уже не поставщик будет должен нашему предприятию (напомним, что дебиторская задолженность возникла после произведенной предоплаты), а наше предприятие будет должно поставщику (то есть появится кредиторская задолженность). Информация о возникшей кредиторской задолженности показана в ведомости аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл. 3.10).

Таблица 3.10. Ведомость аналитического учета по счету 60

Кратко проанализируем содержимое данной ведомости. Начальное дебетовое сальдо по счету 60 (контрагент ООО «Новое время») возникло после произведенной предоплаты в размере 50 % от суммы сделки. Больше дебетовых оборотов по данному счету не было, а кредитовые обороты появились после поступления на склад объекта основных средств: 100 000 – это стоимость объекта основных средств без учета налога на добавленную стоимость, и 18 000 рублей – это сумма НДС, рассчитанная по ставке 18 %. В результате сальдо по счету 60 (контрагент ООО «Новое время») стало кредитовым в сумме 59 000 рублей. Это свидетельствует о том, что наше предприятие должно поставщику ООО «Новое время» сумму 59 000 рублей. Напомним, что по условиям договора эта сумма должна быть перечислена поставщику в течение двух дней с момента поступления объекта основных средств на склад нашего предприятия согласно товарно-сопроводительным документам.

После того как предприятие полностью оплатило поставщику оставшуюся сумму путем перечисления безналичных денежных средств со своего расчетного счета на счет поставщика, бухгалтер сделает следующую проводку: «Дебет счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ (ООО „Новое время“) Кредит счета 51 „Расчетные счета“ на сумму 59 000 рублей». После этого ведомость аналитического учета по счету 60 изменится (табл. 3.11).

Таблица 3.11. Ведомость аналитического учета по счету 60

Данная ведомость сформирована за весь отчетный период, поэтому начальное сальдо нулевое по состоянию до перечисления предоплаты и получения объекта основных средств. Информация о произведенных оплатах, стоимости полученного объекта основных средств и НДС содержится в оборотах за период.

Из этой ведомости видно, что сделка с поставщиком закрыта: стоимость полученного объекта основных средств с НДС оплачена полностью с расчетного счета (как это и предусмотрено договором). Конечное сальдо по ООО «Новое время» отсутствует.

Однако нам еще нужно принять к вычету сумму НДС, оплаченную поставщику, которая составляет 18 000 рублей. Для этого бухгалтер делает следующую проводку: «Дебет счета 68/03 „НДС“ Кредит субсчета 19/01 „НДС при приобретении основных средств“ на сумму 18 000 рублей». Теперь наша ведомость по субсчету 19/01 примет следующий вид (табл. 3.12).

Таблица 3.12. Ведомость по субсчету 19/01

Теперь можно сказать, что выполнены все необходимые бухгалтерские операции для проведения по учету сделки по получению от поставщика объекта основных средств и расчета за него в безналичном порядке.